趙作秋

【摘 要】在國內(nèi)物流業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，各大行業(yè)內(nèi)部的物流企業(yè)也如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)，這些行業(yè)物流企業(yè)基本以服務(wù)行業(yè)內(nèi)部為根本立足點，承擔著為主業(yè)降低物資成本的住務(wù)，這種專項物流在滿足主體物流需求和服務(wù)方式上具有先天的優(yōu)勢，但在具體的成本核算方面尚未建立科學、完善的體系以幫助主業(yè)對物資成本有清晰的把握，也不具備物流細項成本環(huán)比的條件，使行業(yè)物流成本壓縮缺乏明確動力。本文就針對該問題進行討論，同時提供具體建議。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)物流；物流成本；核算體系

隨著現(xiàn)代物流理論的風行，“第三利潤”的概念也逐漸深入人心，在第一、第二利潤源開拓日益艱難的情況下，壓縮物流成本是大家共同的選擇，而最簡單的辦法就是將物流業(yè)務(wù)外包，將壓縮成本的壓力轉(zhuǎn)移到第三方物流企業(yè)。但是，在一些具有較大規(guī)模的行業(yè)（如鋼鐵、汽車、煙草、能源、醫(yī)藥等），在其行業(yè)內(nèi)部都存在著各級的物資企業(yè)，伴隨著國內(nèi)物流理論及物流產(chǎn)業(yè)的逐漸成熟，各行業(yè)內(nèi)的物資企業(yè)也都紛紛轉(zhuǎn)型，面向行業(yè)主體將物資流通鏈條上的運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能進行集成，為主業(yè)提供全方位的物資服務(wù)。這種內(nèi)部企業(yè)不同于第三方物流，其所花費的成本直接作用于行業(yè)主體，是主業(yè)所必須管理的成本單元。

而就目前的財務(wù)科目設(shè)置和帳務(wù)核算體系而言，尚不具備將物流成本明確統(tǒng)計的條件，更談不上做具體的物流成本分析、為主業(yè)物資管理相關(guān)活動提供參考的作用，對“第三利潤源泉”的追逐顯得有些盲目。

1.現(xiàn)有問題與研究意義

與信息技術(shù)的融合是現(xiàn)代物流體系建設(shè)的必備條件，在信息化建設(shè)過程中，當業(yè)務(wù)信息化完成后，進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，進而輔助決策，為優(yōu)化資源配置提供數(shù)據(jù)支持的任務(wù)就提上日程。

通過成本分析體系建設(shè)，以不同維度、不同口徑的成本對比分析，一方面可以幫助我們了解物資成本都發(fā)生在哪些方面，哪種采購方案整體最優(yōu)，哪些成本可以削減等問題，另一方面可以為選擇最佳采購方案、配送方案、倉儲方案以及庫存額度等提供支持。

然而，在現(xiàn)有的會計方法中并沒有獨立的物流成本核算體系，也沒有物流成本核算的制度和標準，在進行物流成本核算及尋找成本項來源過程中，會遇到如下問題：

（1）物流費用與其他費用混合在一起，隔離分解在不同的科目中，無法單獨抽取出物流部分的費用。

（2）現(xiàn)有財務(wù)科目過粗，無法記錄到物流細項成本，從而不利于對各物流環(huán)節(jié)成本的記錄和對比分析。

（3）物流總成本構(gòu)成項部分缺失。

另外，沒有一套標準的物流成本核算方法來規(guī)范行業(yè)內(nèi)的物流成本計算工作，存在成本計算不合理的問題，比如對于管理成本的分攤方法就存在標準不一的現(xiàn)象。

在物流產(chǎn)業(yè)地位被確立之后，物流成本核算問題是一個急需解決的問題，各行業(yè)內(nèi)部的專項物流必須根據(jù)行業(yè)特點，統(tǒng)一財務(wù)科目設(shè)置和本核算方法，這樣才能夠正確計算行業(yè)物流成本，才能向物資管理要效益。

2.物流成本選取范圍

2.1選取原則

在物流成本中，有很多是隱性成本，進行物流成本核算并不一定要把全部成本都納入進來，一方面在現(xiàn)有條件下實現(xiàn)起來相當困難，即使實現(xiàn)也可能存在數(shù)據(jù)失真的情況，另一方面有些成本不在可控范圍或不具備壓縮潛力。因此，在進行物流成本選取時，要根據(jù)行業(yè)特點和實際，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點，以實用化為目的，將行業(yè)內(nèi)物流成本核算標準統(tǒng)。

2.2物流范圍

物流范圍根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同，或選取原材料從供應(yīng)商轉(zhuǎn)移到工廠時的原材料物流，或選取原材料、半成品，成品在工廠的不同車間、不同地點的轉(zhuǎn)移和存儲的工廠內(nèi)物流，或是從工廠到倉庫的物流，從倉庫到客戶的物流。行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一標準，確定相同的物流起點和終點，保證物流范圍統(tǒng)一。

2.3物流功能范圍

在運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等物流功能中，要明確管理重點，將行業(yè)可記錄、可壓縮成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)識別出來，最終確定一致的物流功能范圍。

2.4物流成本計算科目范圍

運輸費、倉儲費、人工費、折舊費、信息費等項開支中，根據(jù)行業(yè)的體制機制，將可以分割出來的費用納入計算范圍。

3.財務(wù)核算方法

現(xiàn)行的通用方法主要有以下三種：

3.1單軌制

就是在現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系中反映與企業(yè)物資實體流動有關(guān)的費用，并且明確有哪些費用項目合并在生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用中核算。

單軌制是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)有成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生的。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。

3.2雙軌制

就是把物流成本核算和其他成本核算分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶、賬簿、報表體系。

雙軌制是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目，這些費用在哪些地方發(fā)生，以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生的。

3.3作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity—Based Costing），是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)中，是將企業(yè)一般管理費用按照更現(xiàn)實的基礎(chǔ)進行分攤。

作業(yè)成本法是國際比較通用的方法，原來主要用于生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算，近年來開始引入第三方物流領(lǐng)域，在各行業(yè)內(nèi)的物流企業(yè)中，也可以嘗試應(yīng)用。

4.結(jié)語

物流成本核算工作是一項重要的基礎(chǔ)工作，對于行業(yè)物流企業(yè)來講，還處于起步階段，存在很大的困難和阻力，這項工作的完成需要行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視與大力支持，需要物資管理部門、物流部門和財務(wù)部門完成大量的基礎(chǔ)工作，但是，這是行業(yè)物流發(fā)展所必須邁出的一步，是物流管理提升的重要支撐，任重而道遠，希望各行業(yè)盡快確定核算體系和標準，細化財務(wù)科目，為日后的物流成本分析工作打下堅實的基礎(chǔ)。

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