鐘英秋

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)改革稅收體制、促進(jìn)稅負(fù)公平、合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重大舉措。作為當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)推進(jìn)的一項(xiàng)利民政策，“營(yíng)改增”能夠?qū)崿F(xiàn)整體結(jié)構(gòu)性減負(fù)，讓企業(yè)輕裝上陣，更好更快地發(fā)展。本文將從“營(yíng)改增”試點(diǎn)的政策背景出發(fā)，探討“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的政策背景及現(xiàn)狀

2011年年底，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》，明確提出“營(yíng)改增”改革并給出具體時(shí)間表。2012年1月1日起，“營(yíng)改增”在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)正式啟動(dòng)。同年7月，國(guó)務(wù)院作出擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的決策，明確將試點(diǎn)城市由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市等8個(gè)省（直轄市）。2013年4月，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究決定將“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)并擇機(jī)將其他行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容。按照相關(guān)國(guó)家規(guī)劃，可能最快在“十二五”期間實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”，即消滅營(yíng)業(yè)稅，完成稅收體制改革目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施目的之一就是降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)間稅負(fù)公平。從理論上講，當(dāng)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于可以抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該是呈下降趨勢(shì)的。當(dāng)然，由于不同的行業(yè)，企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和征收稅率不同，企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后其稅負(fù)影響效果是不同的。例如，對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)，由于其固定資產(chǎn)所占比重較大，可抵扣稅負(fù)增加，但從實(shí)際征收情況來(lái)看，稅負(fù)相對(duì)減輕；而某些以勞務(wù)為主的行業(yè)，其實(shí)際征收過(guò)程中，稅負(fù)可能會(huì)上升。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算金額應(yīng)是包含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”。而當(dāng)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于增值稅不在企業(yè)利潤(rùn)表中反映，其利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算金額則應(yīng)是不包含增值稅的“稅后收入額”，因此可能造成報(bào)表上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的核算金額的減少，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的變動(dòng)。在其他一些報(bào)表科目上，因?yàn)閷?shí)行“營(yíng)改增”后也會(huì)對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，導(dǎo)致企業(yè)難以比較不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析失去依據(jù)和準(zhǔn)確性。舉例說(shuō)明，如某服務(wù)型企業(yè)承接了100萬(wàn)的服務(wù)項(xiàng)目合同，稅改前應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元，是含營(yíng)業(yè)稅的核算金額；稅改后假定稅負(fù)變化不大（即仍按3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)計(jì)算），應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100/（1+3%）=97萬(wàn)元，這是不含增值稅的“稅后收入額”，可以看出在凈收益實(shí)際不變的情況，報(bào)表反應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)減少，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)率減少。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”后，由于稅種發(fā)生變化，連帶的會(huì)計(jì)核算科目和方法也必然發(fā)生變化。例如，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅體制下就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額等會(huì)計(jì)科目，而在實(shí)行“營(yíng)改增”后，就必須設(shè)立應(yīng)交增值稅、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等會(huì)計(jì)科目。另外，由于目前營(yíng)業(yè)稅行業(yè)試點(diǎn)范圍的局限性和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不特定性，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及領(lǐng)域廣，具有復(fù)雜性等特點(diǎn)，如某些企業(yè)集團(tuán)屬于多元化經(jīng)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)橫跨多個(gè)行業(yè)和地區(qū)，可能對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均有涉及，在兩種稅制并行的情況下容易給會(huì)計(jì)核算造成麻煩。

（四）對(duì)企業(yè)發(fā)票使用管理的影響

增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票而言，能夠反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供企業(yè)完稅憑證，而且由于增值稅的抵稅作用，增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)之間的整體銜接，保證了稅負(fù)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，體現(xiàn)了增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅作用和意義。企業(yè)可以通過(guò)增值稅發(fā)票控制企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、接受服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額和對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而控制企業(yè)的納稅金額。因此，稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票的使用、管理規(guī)定更為嚴(yán)格，以避免部分企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、非法出售發(fā)票等偷稅漏稅行為。我國(guó)《刑法》對(duì)虛開(kāi)、偽造、非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為等都做出了明確的刑罰規(guī)定，因此企業(yè)在使用和管理增值稅發(fā)票時(shí)，必須小心謹(jǐn)慎，對(duì)增值稅發(fā)票的獲得、開(kāi)具、管理、傳遞和報(bào)廢等都應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定，避免疏忽大意的違法，杜絕故意為之的犯法。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大應(yīng)采取的措施

（一）積極合理進(jìn)行稅收籌劃

“營(yíng)改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，給企業(yè)減擔(dān)子。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)管理，獲取真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的分析，根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境和政策規(guī)定，選擇合適的稅收籌劃切入點(diǎn)，制訂符合企業(yè)發(fā)展效益的稅收籌劃方案。例如，企業(yè)集團(tuán)化后，應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)多設(shè)為具有一般納稅人資格的獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，這樣就可以在內(nèi)部進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。其次，企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)注重選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)，這樣才能保證企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備或勞務(wù)時(shí)，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果。如無(wú)一般納稅人的，也應(yīng)選擇可提供增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)。納稅籌劃需要相關(guān)人員熟悉國(guó)家稅收政策、相關(guān)行業(yè)發(fā)展情況、稅收理論和實(shí)務(wù)知識(shí)等，對(duì)人員素質(zhì)要求較高?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，以便幫助其提高專(zhuān)業(yè)技能和水平，迅速適應(yīng)新形勢(shì)下的稅收籌劃工作。

（二）建立明細(xì)賬簿，準(zhǔn)確記錄增值稅明細(xì)

企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，改善賬務(wù)流程和記賬程序，以適應(yīng)增值稅的管理要求。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬簿，準(zhǔn)確記錄增值稅明細(xì)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，應(yīng)依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)提稅額，注意區(qū)分同營(yíng)業(yè)稅下的計(jì)提方式相區(qū)分。根據(jù)因營(yíng)業(yè)稅和增值稅不同而對(duì)企業(yè)報(bào)表結(jié)構(gòu)造成的影響，及時(shí)調(diào)整和改變策略，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)分析需求。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“營(yíng)改增”的試點(diǎn)進(jìn)展和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，及時(shí)分析和吃透政策精神，以便幫助企業(yè)及時(shí)享受政策優(yōu)惠。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算和處理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅的會(huì)計(jì)處理和核算就較為復(fù)雜，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫氖堑挚鄱愵~的模式，其所涉及的會(huì)計(jì)科目較營(yíng)業(yè)稅多，會(huì)計(jì)處理也較為復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，以適應(yīng)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算需求。首先，企業(yè)應(yīng)針對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理要求和特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)核算方式從營(yíng)業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變。例如，一般納稅人在差額征稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求和方法發(fā)生了變化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)和教育，以盡快幫助會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念和核算方式，適應(yīng)“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)核算要求。

（四）規(guī)范發(fā)票使用和管理

在增值稅發(fā)票的使用和管理上，企業(yè)應(yīng)該高度重視，謹(jǐn)慎對(duì)待，規(guī)范管理，避免出錯(cuò)。企業(yè)應(yīng)建立健全的發(fā)票使用管理制度，規(guī)范增值稅發(fā)票的索要、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和報(bào)廢等環(huán)節(jié)，避免虛開(kāi)發(fā)票、非法出售發(fā)票等違法行為。例如，在發(fā)票的索要環(huán)節(jié)上，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備和服務(wù)時(shí)，應(yīng)選擇正規(guī)的能夠提供增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，而且應(yīng)對(duì)其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b定；在發(fā)票的開(kāi)具環(huán)節(jié)上，應(yīng)項(xiàng)目齊全、符合實(shí)際、字跡清楚、沒(méi)有涂畫(huà)、時(shí)間相符等；在發(fā)票的管理上，應(yīng)落實(shí)專(zhuān)人保管制度，指派專(zhuān)員保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；在發(fā)票的報(bào)廢環(huán)節(jié)，作廢發(fā)票須在各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存等。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于健全我國(guó)稅制體制、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有積極意義。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，受益的企業(yè)群體也會(huì)逐漸增加。企業(yè)需積極做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的思想準(zhǔn)備，創(chuàng)造政策實(shí)施的軟硬件環(huán)境，保障政策實(shí)施后能夠發(fā)揮正能量而不是負(fù)能量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李遴.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（11）.

（作者單位：浙江湖州華辰房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）