林育惠

摘要：保持與高管層強(qiáng)有力的聯(lián)系，是做好內(nèi)部審計(jì)的前提。作者先列示內(nèi)部審計(jì)的定義，然后從正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、主動(dòng)溝通勤于講解釋疑、構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境等四個(gè)方面，從認(rèn)識(shí)到行動(dòng)、由內(nèi)到外，系統(tǒng)地論述內(nèi)審部門如何保持與高管層強(qiáng)有力的聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審部門；與高管層；強(qiáng)有力；聯(lián)系

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從上面兩個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)要幫助組織實(shí)現(xiàn)其奮斗目標(biāo)，包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)與其他業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的本質(zhì)區(qū)別，就是其獨(dú)立性和客觀性。在實(shí)際工作中，高管人員未必了解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征和內(nèi)部審計(jì)的作用，他們更多的是通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以及偶爾參與內(nèi)部審計(jì)會(huì)議，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有些感性認(rèn)識(shí)而已。高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解、認(rèn)可和支持，是做好內(nèi)部審計(jì)的前提。內(nèi)審部門如何保持與高管層強(qiáng)有力的聯(lián)系，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

一、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)審人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)存在，不僅在于《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律法規(guī)的要求，更重要在于內(nèi)部審計(jì)能夠幫助高管層維護(hù)企業(yè)管理體制、銷售政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律等，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序受控、政令暢通、執(zhí)行有效。但是，只認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)是不夠的，因?yàn)闋I(yíng)銷、投資、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)管理部門，也在起同樣的作用，甚至是政策的制定和執(zhí)行部門。因此，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的獨(dú)特作用，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與其他部門工作的本質(zhì)區(qū)別。

從企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)的角度看，銷售、投資等業(yè)務(wù)部門是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線；財(cái)務(wù)部門在資金的收取和支付時(shí)，對(duì)銷售、工程建設(shè)、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的第二道防線；內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，評(píng)估控制剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，提出改善經(jīng)營(yíng)管理、降低組織運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的建議，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線。從這個(gè)對(duì)比中，我們可以看出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的相對(duì)位置。

提供關(guān)于改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的建議和意見，只是內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一種業(yè)務(wù)類型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、合同審計(jì)、基建工程審計(jì)等，也是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)常開展的審計(jì)活動(dòng)。這些審計(jì)活動(dòng)，盡管審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，或多或少使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，但都不是以評(píng)估和防控風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，其區(qū)別于其他業(yè)務(wù)部門的工作特點(diǎn)就是在審計(jì)過程中。內(nèi)審部門是獨(dú)立于銷售、投資、財(cái)務(wù)等部門，不承擔(dān)決策制定和執(zhí)行責(zé)任、無利益關(guān)聯(lián)，能夠保持客觀公正的評(píng)價(jià)態(tài)度。也正是獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)態(tài)度，保證內(nèi)審部門在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，敢于如實(shí)揭露經(jīng)營(yíng)管理漏洞、控制缺陷、違規(guī)舞弊行為等，保障內(nèi)審人員發(fā)表客觀公正的審計(jì)建議和意見成為可能。

只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審部門才能正確認(rèn)識(shí)自己的工作性質(zhì)，做好自己的定位。這是做好內(nèi)審工作，包括保持與管理層強(qiáng)有力聯(lián)系的基礎(chǔ)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，取信于高管層

“有實(shí)力才有魅力”，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命。目前國(guó)內(nèi)一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，例如，不認(rèn)為內(nèi)審部門也是被審計(jì)的部門之一，同樣需要接受業(yè)務(wù)監(jiān)督和檢查；沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性，不認(rèn)為需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期停滯不前。俗話說“打鐵自身硬”，內(nèi)審部門只有具備高質(zhì)量且穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)能力、嚴(yán)明的工作紀(jì)律、良好的職業(yè)形象，才能樹立權(quán)威，取信于高管層、取信于被審計(jì)對(duì)象。更重要的是，內(nèi)審部門只有做到“執(zhí)行有效、保障有力”，高管層才會(huì)覺得內(nèi)審部門不可或缺，有“利用”、“重用”價(jià)值。致力于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高管人員，都需要“能管事、會(huì)辦事”的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，作為自己的“眼線”和“觸角”，涉獵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)角落，從而加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高工作效率和效果，達(dá)到或超越高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則19號(hào)明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”；“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面”。同樣地，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序提出具體的要求。內(nèi)審部門應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和研究，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

三、主動(dòng)溝通，勤于講解釋疑

“長(zhǎng)征是宣言書，長(zhǎng)征是宣傳隊(duì)，長(zhǎng)征是播種機(jī)?！本湍壳皣?guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境來看，內(nèi)部審計(jì)無疑也要充當(dāng)宣言書、宣傳隊(duì)、播種機(jī)的角色。公司高管人員大多出自主營(yíng)業(yè)務(wù)部門，在多年的工作、學(xué)習(xí)過程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)或多或少有一些了解，但絕非深入了解和熟知。因此，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可、理解和支持，更多是出于崗位職責(zé)需要，容易受到他人意見或偶發(fā)事件的影響。要取得高管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)久持續(xù)穩(wěn)定的強(qiáng)有力支持，內(nèi)審部門應(yīng)該努力改變這種被動(dòng)局面。

1.內(nèi)審部門應(yīng)該了解高管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、看法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可程度。

2.內(nèi)審部門要了解不同的高管人員對(duì)不同業(yè)務(wù)范圍的關(guān)注程度，想高管們所想，急高管們所急，關(guān)注他們所關(guān)注的；在與高管人員的交流溝通中，要言有所指，切中要害，讓高管人員切身體會(huì)到內(nèi)部審計(jì)是個(gè)“賢內(nèi)助”，具有幫扶和支持的作用。

3.要清晰地向公司高管人員宣貫內(nèi)部審計(jì)的工作本質(zhì)、審計(jì)模式和最新前沿理論，特別是內(nèi)部審計(jì)在防控風(fēng)險(xiǎn)和反舞弊中的作用。筆者認(rèn)為內(nèi)審人員，應(yīng)該讓高管層認(rèn)識(shí)到以下三點(diǎn)：

（1）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門在工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、工作方式、工作依據(jù)等方面，是不相同的，內(nèi)部審計(jì)既不是可有可無，也不是財(cái)務(wù)部門可以替代的；

（2）隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和舞弊大案的披露，內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，演變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)模式的演進(jìn)，意味著內(nèi)部審計(jì)工作方式、工作重點(diǎn)發(fā)生了變化，對(duì)審計(jì)支持、審計(jì)資源提出更多更高的要求。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)作程序。

四、構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境包括內(nèi)審部門內(nèi)部的小環(huán)境和內(nèi)審部門以外的企業(yè)內(nèi)部的大環(huán)境，大環(huán)境甚至可以延伸到整個(gè)社會(huì)環(huán)境。從唯物辨證法的角度看，這也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)因和外因，當(dāng)內(nèi)外因和諧平衡的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)將獲得發(fā)展的動(dòng)能和空間，具備持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的可能性。公司高管層與內(nèi)審部門同處于同一個(gè)大環(huán)境，時(shí)刻與所處環(huán)境進(jìn)行信息、觀點(diǎn)、意見交流，受環(huán)境影響。公司高管層與企業(yè)大環(huán)境的關(guān)系，如同是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑影響經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。審計(jì)部門通過努力，建立起和諧的審計(jì)環(huán)境，必將有助于加強(qiáng)內(nèi)審部門與公司高管層的關(guān)系。

內(nèi)審部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境的重要性。審計(jì)部門內(nèi)部的小環(huán)境，包括部門職責(zé)定位、認(rèn)同的價(jià)值觀、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、工作流程和工作紀(jì)律等等。和諧的內(nèi)部小環(huán)境，有助于內(nèi)審部門內(nèi)部溝通交流、信息共享，從而提高內(nèi)審人員個(gè)人專業(yè)素質(zhì)和工作能力，提高審計(jì)的工作效率和效果。外部審計(jì)大環(huán)境，包括企業(yè)的高管基調(diào)、員工的道德觀、業(yè)務(wù)流程、工作制度、監(jiān)督自律文化、對(duì)審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)可程度等等。良好和諧的企業(yè)大環(huán)境，違規(guī)舞弊行為發(fā)生的可能性小，被審計(jì)單位和人員也會(huì)自覺積極地配合審計(jì)工作，主動(dòng)與審計(jì)人員溝通，較好地整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有效落實(shí)審計(jì)建議，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果，彰顯內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用和地位，讓公司高管層強(qiáng)烈感知到內(nèi)部審計(jì)在公司治理、日常運(yùn)營(yíng)管理中的作用重大、意義重大，從而有益于內(nèi)部審計(jì)與公司高管層保持強(qiáng)有力的關(guān)系。

綜上所述，內(nèi)審部門在考慮如何保持與高管層強(qiáng)有力的聯(lián)系時(shí)，應(yīng)避免只關(guān)注日常工作關(guān)系處理，甚至是私人關(guān)系處理這種現(xiàn)象出現(xiàn)，“只見樹木，不見森林”，而應(yīng)該拓寬思維，更全面去考慮并做好內(nèi)審部門可以做好的各項(xiàng)關(guān)鍵工作，追本溯源，夯實(shí)工作基礎(chǔ)；要堅(jiān)持“己欲立而立人，己欲達(dá)而達(dá)人”的理念，才能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

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