任文怡

摘要：針對(duì)我國高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度逐漸滿足不了高校快速發(fā)展需求的現(xiàn)狀，本文以高校會(huì)計(jì)環(huán)境變化為起點(diǎn)，分析當(dāng)前高校財(cái)務(wù)制度中存在的問題，參考新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革提出大體思路和一些具體的核算方法。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)制度改革；信息披露

一、背景介紹

財(cái)政部、國家教委頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在全國高等學(xué)校已全面貫徹落實(shí)。新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，是高校改革的一部分，是高校財(cái)務(wù)管理工作的重大變革。財(cái)務(wù)工作如何能促進(jìn)學(xué)校在改革中求生存，求發(fā)展， 已成為我們財(cái)務(wù)人員必須思考的問題。這一系列舉措對(duì)高校財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生了深刻影響。與此同時(shí)，各大高校辦學(xué)理念、運(yùn)作模式的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。如何在新形勢(shì)下制定新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來指導(dǎo)高校財(cái)會(huì)工作，值得我們探討。

二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

（一）辦學(xué)資金多樣化，經(jīng)濟(jì)利益多元化

傳統(tǒng)的高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來源是財(cái)政投入、學(xué)費(fèi)收入、科研事業(yè)收入、校辦產(chǎn)業(yè)投入獲得的收益以及社會(huì)各界捐資助學(xué)收益等多方面籌集的事業(yè)資金。高校辦學(xué)資金來源渠道發(fā)生較大變化，帶來經(jīng)濟(jì)利益多元化，出現(xiàn)了超越現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度范圍的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如短期、長期銀行貸款所形成的支出的賬務(wù)處理，銀行貸款本息歸還的賬務(wù)處理，用銀行貸款購建固定資產(chǎn)的處理，合作辦學(xué)收益分配的賬務(wù)處理等。

（二）非稅收入逐漸占主導(dǎo)地位

非稅收入比重加大，有的高校甚至超過財(cái)政撥款，如為了適應(yīng)社會(huì)辦學(xué)，高校的學(xué)分制、教育社會(huì)化服務(wù)以及科研課題經(jīng)費(fèi)等都屬于非稅收入。由此引出了諸如該如何確認(rèn)該類收入以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)核算這一基本問題顯得日益重要。

（三）多元化投資

高校理財(cái)投資向多元化發(fā)展，投資收益逐步成為高校的一項(xiàng)重要經(jīng)費(fèi)來源，所遵循的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)制度也出現(xiàn)多樣性和多層次性的特征。許多高校實(shí)行后勤企業(yè)化管理、社會(huì)化運(yùn)作，企校合作辦學(xué)，高?？萍汲晒蚬巨D(zhuǎn)化入股。

三、現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度中存在的問題

（一）未進(jìn)行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

目前，高校的會(huì)計(jì)科目仍按照政府收支分類設(shè)置，支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等12類，沒有成本類科目。在舊的經(jīng)濟(jì)體制下，高校經(jīng)費(fèi)全部靠國家財(cái)政撥款，不存在成本核算?，F(xiàn)今的高校面臨著前所未有的激烈競(jìng)爭(zhēng)和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點(diǎn)，同樣需要開源節(jié)流，同樣需要注重管理。

（二）事業(yè)收支全部采用收付實(shí)現(xiàn)制，且高校存在教學(xué)年度與會(huì)計(jì)年度劃分不一致的實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

每年九月是學(xué)費(fèi)收入最集中的階段，由于各種原因，有些學(xué)生的學(xué)費(fèi)拖欠到第二年，這部分欠交的學(xué)費(fèi)未在當(dāng)年確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)，虛減了資產(chǎn)。而應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計(jì)提減值準(zhǔn)備，又導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。

（三）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)不準(zhǔn)確，欠公允

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報(bào)表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會(huì)變遷和技術(shù)革新，其賬面價(jià)值保持一成不變顯然有失公允。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度要求報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動(dòng)情況表等，未要求編制現(xiàn)金流量表。實(shí)質(zhì)上，高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來確認(rèn)本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時(shí)掌握高校某個(gè)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。

四、改革的初步方向與思路

（一）采用收付實(shí)現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制相結(jié)合

對(duì)財(cái)政撥款的收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政撥款以外的收支實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制。比如：在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目，其余額表示欠收或多收的學(xué)費(fèi)；“事業(yè)收入”下設(shè)“學(xué)費(fèi)收入——待收學(xué)費(fèi)” 、“學(xué)費(fèi)收入——待繳財(cái)政”、“學(xué)費(fèi)收入——財(cái)政返撥”三個(gè)明細(xì)科目，可以清晰地核算“確認(rèn)應(yīng)收金額—收到學(xué)費(fèi)—上繳財(cái)政專戶—財(cái)政返撥”的全過程，既能解決教學(xué)分期與會(huì)計(jì)分期錯(cuò)位的問題，還能隨時(shí)掌握作為高校重要收入來源的學(xué)費(fèi)收入的動(dòng)態(tài)情況，有利于管理層合理運(yùn)用資金。此外，要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，取消計(jì)提修購基金

如前所述，計(jì)提修購基金既不規(guī)范，也不能滿足高校固定資產(chǎn)更新修繕的資金需要。 應(yīng)借鑒企業(yè)計(jì)提折舊辦法，對(duì)高校的固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，正確反映固定資產(chǎn)的損耗情況，保證固定資產(chǎn)更新的資金來源和正確核算教育事業(yè)成本，在科目設(shè)置上取消“專用基金 修購基金”和“固定基金”，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，對(duì)所有的無形資產(chǎn)采用按受益期攤銷辦法進(jìn)行攤銷。

（三）完善投資核算

在凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中應(yīng)增設(shè)“實(shí)收資金”（投資）科目，用來核算政府、社會(huì)對(duì)高校的投資資金。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，高校的投資人成分日益復(fù)雜，高校的資本金中可能有多種成分的投資人投入，如政府、個(gè)人、企業(yè)以及其他組織等，因此，設(shè)置“實(shí)收資金”以明確各投資人在事業(yè)單位的權(quán)益，實(shí)施資本保全。

（四）建立人才成本核算制度

借鑒企業(yè)制造成本法，將高校為開展教學(xué)和科研業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出包括直接工資、直接材料、固定資產(chǎn)折舊及其他直接支出，直接計(jì)入人才成本；發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用也分別計(jì)入人才成本，期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）要求編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于目前高校會(huì)計(jì)制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實(shí)際情況和資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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