劉媛媛 哈爾濱市呼蘭電業(yè)局

最近國內(nèi)外頻繁爆發(fā)極具震撼力的舞弊案，大量虛假會計信息極大影響了財務報告使用者，給他們帶來了巨大損失，還使審計風險大大增加，由此使審計職業(yè)面臨著嚴重的挑戰(zhàn)，使他們的信用甚至生存產(chǎn)生危機，如何對上市公司管理舞弊有效審計，已是注冊會計師行業(yè)必須重視的世界性難題。

一、會計舞弊的含義

舞弊是通過利用欺騙的手段獲得利益的一種行為，從法律角度講該行為可能會受到制裁。對舞弊的定義一般角度是危害性、欺騙性、目的性、秘密性，應根據(jù)舞弊行為對受害方造成的危害程度界定其是否違法。會計舞弊是舞弊的一種，所以在此對舞弊的含義要先界定。對于舞弊的定義，較常見的是“舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行為，它以誘惑使他人喪失有價值的財務和法定的權利為目的”，由此得出會計舞弊為:利用職務之便進行個人利益汲取，歪曲事實進行會計記錄；對真實情況進行掩蓋，欺騙他人；進行職務上作弊，從而使企業(yè)財務受到損失。從會計的角度，舞弊主要涉及會計資料和財務報表的不真實性，即舞弊行為產(chǎn)生與財務報表不真實性相關的行為，這就是會計舞弊。對舞弊的研究審計應該界定在違法的層面上。

二、會計信息舞弊造成的危害

1.對利益相關者的利益進行了侵犯

在市場經(jīng)濟環(huán)境里，主要是來自債權人和股東的企業(yè)資金。企業(yè)外部使用者決策的重要依據(jù)是會計信息。為了做出合理的信貸決定和判斷，對真實的信息需要掌握，對投資需求進行了解，以此對經(jīng)營成果進行預測，這樣投資者們才能進行決定——對企業(yè)的股份買進、賣出。此外，銀行等金融機構是否給企業(yè)提供貸款也是根據(jù)會計信息來決定的。

2.從長遠看來，對企業(yè)的發(fā)展非常不利

來自債權人和股東的企業(yè)資金，如果他們獲得的是企業(yè)提供的不真實的財務會計信息，投資者會有上當受騙的感覺。對于潛在的投資者講，如果他感到企業(yè)在通過這些虛假的會計資料來騙取他的錢財，他就會拒絕投資。同樣，融資銀行也不會參與。這些惡性反應都是最直接的。從宏觀上說，國家各種政策出臺，采取適當?shù)暮驼_的經(jīng)濟行為的決定性依據(jù)都是以各地政府的財務報告。長遠看來，對將來的市場環(huán)境勢必會產(chǎn)生影響。

三、如何治理會計舞弊

1.合理的激勵機制應及時建立。

合理的激勵機制應致力于企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡發(fā)展，避免管理層為使個人利益達到最大化采用短、平、快項目，放棄對未來盈利能力較強的項目，通過激勵機制對管理層的舞弊傾向不僅可以有效地防止，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力還可以增強。應該指出，合理激勵機制的建立并非財務部門單槍匹馬就能做到，還要獲得上一級管理層的支持，并與勞資部門通力合作。

2.科學的評價體系積極構建。

應該著眼于企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?nèi)在價值和核心競爭力構建科學的評價體系，不能僅僅關注靜態(tài)的、單一的財務比率和會計數(shù)據(jù)。不然，會出現(xiàn)管理層通過誘人的會計數(shù)據(jù)以迎合投資者喜好，進而忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略，導致短視行為。

3.舞弊審計執(zhí)行力進行強化。舞弊審計執(zhí)行力是由專業(yè)人員的職業(yè)判斷、基本素養(yǎng)和審計技術決定的。對舞弊予以查核的專業(yè)性組織是全球惟一的美國專門注冊的舞弊審核師協(xié)會（ACFE）。該協(xié)會要求其會員對審計學和會計學領域的專業(yè)知識不僅要具備，還應對犯罪社會學、管理學、心理學、偵查學等相關學科知識通曉，必要時對搜集、證據(jù)的程序、提供法律辯論的證詞還應熟悉，對有關的財務問題是否涉及法律上犯罪能夠解決。

4.處罰力度應不斷加大。

為了對會計信息質(zhì)量進行提高，我國有關管理部門及立法機關先后制訂并發(fā)布了很多相關的制度和法規(guī)，如《會計法》、《上市公司財務報表披露細則》、《企業(yè)會計制度》等，盡管還有待進一步完善這些法規(guī)和制度，但是只要執(zhí)行認真，會計信息的質(zhì)量基本能夠保證，使蓄意造假的現(xiàn)象不會出現(xiàn)。貫徹執(zhí)行制度和法規(guī)的情況很差是目前問題的關鍵，很多單位陽奉陰違，知法犯法。所以，我們首先需要解決的問題是對相關制度和法規(guī)的執(zhí)行情況的檢查力度加大。因為對蓄意造假者的懲罰力度不夠，不動其筋骨，只傷其皮毛，致使仍然有某些單位和個人敢于鋌而走險。

5.對可能引發(fā)舞弊的跡象進行識別。

發(fā)生舞弊行為時或前后總有一些跡象，例如:對其他財會人員閱讀其會計報表及單據(jù)或參與其工作借故拒絕；；會計人員一反常態(tài)地拒絕休假、長期獨自辦公、周末辦公、在家辦公；在某些會計材料的上報工作中頻繁出錯，如公司銀行存單、供貨商及客戶回涵、員工工資條；對本應該由其他部門負責的工作插手，如債務人還款相關事務和公司開戶銀行事物及公安機關或檢查機關對丟失財產(chǎn)的調(diào)查無故介入。這些跡象對舞弊行為并不必然預示，對這些跡象保持警惕性，反舞弊工作應以預防為主，防患于未然，最低舞弊發(fā)生的可能性。

6.內(nèi)部控制約束力不斷加強。

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強，可以通過監(jiān)事會和內(nèi)部審計的合作。一方面通過內(nèi)部審計對內(nèi)部信息及時了解，系統(tǒng)、連續(xù)、深入的核查重點問題，進行事前和事中審計更加有效。另一方面，對股東大會負責的監(jiān)事會，進行監(jiān)督公司財務以及公司管理層履行職責的合法性，對公司及股東的合法權益進行維護。監(jiān)事會與內(nèi)部審計合作可以通盤考慮雙方所獲取的信息并加以整合，對信息不對稱的風險進行降低，形成遏制和防范舞弊的協(xié)同效應。

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