對(duì)會(huì)計(jì)角色的探討與分析

王躍芬 李 鐵 浙江省臺(tái)州市中心醫(yī)院

社會(huì)角色理論告訴我們“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的角色”，會(huì)計(jì)是社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，受制于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)的角色也在不斷的發(fā)生變化，并不斷去適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化而調(diào)整變化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷的拓展會(huì)計(jì)角色的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。新形式下，會(huì)計(jì)扮演怎樣的角色，會(huì)計(jì)角色又是如何促進(jìn)會(huì)計(jì)職能發(fā)展和完善，這些命題都值得我們?nèi)フJ(rèn)真探索和思考。

一、會(huì)計(jì)角色的發(fā)展

1.傳統(tǒng)形勢(shì)下的會(huì)計(jì)角色

在傳統(tǒng)條件下，會(huì)計(jì)角色是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記和評(píng)價(jià)的職能特征，是對(duì)過往事項(xiàng)的一種記錄。會(huì)計(jì)人員往往是單一的將單位資金進(jìn)行記錄，根據(jù)審核后的單據(jù)進(jìn)行帳本的登記，并通過期末會(huì)計(jì)報(bào)表的編制來反映一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)信息的綜合。在傳統(tǒng)條件下，會(huì)計(jì)工作多屬于事后核算，側(cè)重于對(duì)事后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督檢查，通過分析會(huì)計(jì)資料的合法性、有效性來進(jìn)行。在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)人員所面臨的工作比較煩瑣，需要大量的手工方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，這個(gè)階段，會(huì)計(jì)工作的效率并不高，而且會(huì)計(jì)差錯(cuò)率高。

2.信息化條件下會(huì)計(jì)角色

信息化條件是隨著會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用而開展的，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)不斷的普及，在會(huì)計(jì)工作中也逐步通過專門的會(huì)計(jì)軟件來進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理。會(huì)計(jì)電算化大大的提高了會(huì)計(jì)工作的效率，使會(huì)計(jì)人員的差錯(cuò)率大幅度降低。在這個(gè)階段，由于智能化水平不高，往往通過單一的錄入憑證來解決問題，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呈現(xiàn)了“垃圾入垃圾出”的效應(yīng)。因此，在這個(gè)階段，爭(zhēng)取的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息錄入非常重要。由于會(huì)計(jì)電算化只是對(duì)原來手工處理?xiàng)l件下會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單的“翻譯”成軟件程序的過程，完全模擬手工帳務(wù)處理的方法，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)角色之間變化并不大。這個(gè)階段的會(huì)計(jì)軟件主要有U8、NC以及hrp系列；金蝶的面向小企業(yè)的KIS系列和面向中型企業(yè)的K3系列。

隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化服務(wù)于會(huì)計(jì)核算和管理的空間越來越廣泛，企業(yè)決策者不但需要“能說話”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做依據(jù)，更需要會(huì)計(jì)人員積極參與到企業(yè)的決策過程中來。會(huì)計(jì)角色的變化也帶來了會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的變化，會(huì)計(jì)信息化更多的運(yùn)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和資產(chǎn)管理能財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上來。在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)人員工更多的已經(jīng)成為了企業(yè)的管理者和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的評(píng)價(jià)者。作為企業(yè)管理的評(píng)價(jià)者，需要會(huì)計(jì)人員更多的去參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并通過組織實(shí)施、分析評(píng)價(jià)以及監(jiān)督控制，來完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。這個(gè)階段，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算的工作量大幅度的降低，會(huì)計(jì)人員的管理層次不斷的減少，也更為集中，企業(yè)財(cái)務(wù)職能更多的是向財(cái)務(wù)支持決策角度轉(zhuǎn)變，為會(huì)計(jì)人員工作提出了更高的挑戰(zhàn)。

3.未來會(huì)計(jì)角色

未來，會(huì)計(jì)工作將進(jìn)入驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)階段，將改變傳統(tǒng)的借貸記帳的方法，而采用業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)為主的會(huì)計(jì)記錄和處理方法。隨著信息技術(shù)更為廣泛的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息將進(jìn)入企業(yè)信息化階段，非財(cái)務(wù)信息將被更大范圍的采集并支持企業(yè)的決策需要。會(huì)計(jì)人員的角色也將不斷的發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員的智能水平將直接決定了其會(huì)計(jì)核算工作的好壞。會(huì)計(jì)人員將更多的獲得信息需要，并逐步拓展企業(yè)的信息傳遞和信息解析水平，ERP+BI（商務(wù)智能）能很好地幫助會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)職能。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的全面到來，給會(huì)計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，所有的工作都得及時(shí)調(diào)整來適應(yīng)這個(gè)時(shí)代。會(huì)計(jì)人員的角色就是在這種環(huán)境下發(fā)展和變化的，會(huì)計(jì)職能也將從原來偏重于事后分析和反映向事前、事中反映發(fā)展。會(huì)計(jì)核算也將改變過去單純的從“核算型”向決策服務(wù)的“決策型”轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理變得越來越重要。所以，會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

二、會(huì)計(jì)角色與會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)本質(zhì)的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)角色與會(huì)計(jì)職能關(guān)系的探討

會(huì)計(jì)角色、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)本質(zhì)之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，會(huì)計(jì)角色和會(huì)計(jì)職能隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核心內(nèi)容—會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷變化發(fā)展。但由于會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)角色不能進(jìn)行定量分析，其變化呈現(xiàn)了不規(guī)律性的特征。因此，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化趨勢(shì)的明顯，人們對(duì)于會(huì)計(jì)改革將要不斷的深化，會(huì)計(jì)職能也將不斷的得以拓展并不斷的豐富和發(fā)展。在我國的會(huì)計(jì)制度變遷過程中，政府所扮演的角色越來越淡，特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，投資者將要面對(duì)的是更為復(fù)雜的資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而取得更為全面的會(huì)計(jì)信息將要更為重要。從會(huì)計(jì)角色角度來看，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的屏棄，會(huì)計(jì)工作所長(zhǎng)期倡導(dǎo)的“核算觀”與“監(jiān)督觀”已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而更需要從會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度來理解會(huì)計(jì)角色的變化，進(jìn)而為企業(yè)的預(yù)測(cè)分析提供基礎(chǔ)。換而言之，當(dāng)前，會(huì)計(jì)角色將要更多的和財(cái)務(wù)管理職能角色進(jìn)行融合，逐步與企業(yè)的其他職能因素相結(jié)合，確保其在企業(yè)中能扮演更重要的角色，為會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能以及屬性等會(huì)計(jì)理論發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)角色的關(guān)系

上述分析，我們可以得到以下觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)角色是一種會(huì)計(jì)職能的體現(xiàn)，不同的社會(huì)歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)角色和會(huì)計(jì)職能會(huì)不斷的發(fā)生變化，在會(huì)計(jì)發(fā)展的初期，會(huì)計(jì)角色和會(huì)計(jì)職能融為一體。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)角色內(nèi)容得到了不斷的擴(kuò)充，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治等環(huán)境的變化而不斷的擴(kuò)充其內(nèi)在含義。而會(huì)計(jì)本質(zhì)也是一個(gè)相對(duì)的概念，當(dāng)前，會(huì)計(jì)角色不能簡(jiǎn)單的等同于“會(huì)計(jì)核算”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”。因?yàn)楫?dāng)代社會(huì)更注重會(huì)計(jì)角色的主體地位，需要通過社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益來對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，從這個(gè)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)容可以描述為“效益論”，因?yàn)?，?dāng)代的會(huì)計(jì)體系在其所處主體中體現(xiàn)的作用已經(jīng)不僅僅是記賬、結(jié)賬、報(bào)表制作等簡(jiǎn)單的操作。首先，會(huì)計(jì)角色所蘊(yùn)涵的內(nèi)容以及不斷的外擴(kuò)，例如企業(yè)的籌資、投資等活動(dòng)，已經(jīng)將傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算上升到企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上來。其次，會(huì)計(jì)有自己的一套獨(dú)立程序，例如記賬、結(jié)賬、制作報(bào)表等。再次，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制中，對(duì)一個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)已經(jīng)不能夠僅用“凈利潤(rùn)”絕對(duì)或相對(duì)等簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)，更多地融入了效益原則，當(dāng)然此處的“效益”不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，還包括社會(huì)效益，例如在投資管理中，將“建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響評(píng)價(jià)”直接作為“否決性”指標(biāo)，凡為開展或未通過環(huán)境影響的建設(shè)項(xiàng)目，無論其經(jīng)濟(jì)可行性和財(cái)務(wù)可行性如何，一律不得上馬。會(huì)計(jì)職能可以描述為“核算和管理”，核算為會(huì)計(jì)的基本職能，為會(huì)計(jì)在其主體后期的其他職能奠定基礎(chǔ)，此處的“核算”應(yīng)當(dāng)既包括日常的賬務(wù)處理，既記賬、結(jié)賬、制作報(bào)表、財(cái)務(wù)分析等會(huì)計(jì)過程，也包括主體定期或不定期的預(yù)算活動(dòng)以及后續(xù)根據(jù)預(yù)算結(jié)果所進(jìn)行的籌資、投資等；“管理”則是根據(jù)上述“核算”的結(jié)果對(duì)主體進(jìn)行效益的引導(dǎo)、分析、規(guī)劃和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)角色則可以描述為“執(zhí)行主體核算和主體效益管理”，會(huì)計(jì)角色表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職能“核算和管理”的執(zhí)行者，即日常經(jīng)營(yíng)、記賬、結(jié)賬，預(yù)算、投資、籌資的執(zhí)行者，為主體提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的執(zhí)行者，為會(huì)計(jì)主體既企業(yè)創(chuàng)造更多效益的執(zhí)行者。

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