黎精明 張正凱 慕繼紅

（1.武漢科技大學(xué) 管理學(xué)院，湖北 武漢 430081；2.湖北省交通投資有限公司 融資財(cái)務(wù)部，湖北 武漢 430051）

一、引言

黨的十八大報(bào)告提出，要扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)建設(shè)。會(huì)計(jì)文化作為中國(guó)厚重文化體系的重要組成部分，無疑是社會(huì)主義文化大發(fā)展和大繁榮的重點(diǎn)對(duì)象；另外，會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的“總調(diào)節(jié)器”，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的建立、維系和平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性影響，因此，在推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮的新的歷史時(shí)期，會(huì)計(jì)文化建設(shè)問題自然受到了社會(huì)的極大關(guān)注和高度重視。

作為發(fā)展和繁榮會(huì)計(jì)文化的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)界必須充分解答一個(gè)重大的基本理論問題，即為什么需要加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，或曰加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性是什么。只有深入研究并充分解答了這個(gè)理論問題，才能將全體會(huì)計(jì)人的思想和行動(dòng)統(tǒng)一到黨的方針和政策上來，以實(shí)際行動(dòng)助推會(huì)計(jì)文化事業(yè)的大發(fā)展和大繁榮。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性

中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)問題，其理論具有奠基意義，其必要性可以從制度、歷史、現(xiàn)實(shí)三維視角進(jìn)行剖析。

（一）彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度剛性缺陷的需要

根據(jù)現(xiàn)代社會(huì)契約論的觀點(diǎn)，人類社會(huì)是一系列契約的耦合體，而契約具有顯性契約和隱性契約之分。就會(huì)計(jì)視角而言，會(huì)計(jì)顯性契約的主要表現(xiàn)形式就是會(huì)計(jì)制度［1］。循著新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表性人物諾思的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及其利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、慣例及單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的總和［2］。從其涵義不難看出，會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性消費(fèi)的特點(diǎn)，換言之，會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是給會(huì)計(jì)行為人及其利益相關(guān)者設(shè)置的硬性行為邊界，這些利益相關(guān)者的行為被嚴(yán)格限定在邊界范圍內(nèi)，否則，他們將會(huì)受到相應(yīng)的處罰或?yàn)榇烁冻鱿鄳?yīng)的代價(jià)。毋庸置疑，會(huì)計(jì)制度的硬性約束和強(qiáng)制性規(guī)范對(duì)于人類生產(chǎn)活動(dòng)的正常開展和人們交易行為的有效維系具有重要意義，但是，我們必須客觀辯證地看到會(huì)計(jì)制度作為顯性契約安排所具有的剛性缺陷，更進(jìn)一步地，人們必須認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)文化所具有的柔性能夠較好地彌補(bǔ)因會(huì)計(jì)制度剛性缺陷所帶來的問題和不足，這正是加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的源動(dòng)力之所在。

1.彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度的不完備性

會(huì)計(jì)制度是通過逐條規(guī)定人們?cè)撟鍪裁春筒辉撟鍪裁磥磉_(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人及其利益相關(guān)者行為之目的的，而事實(shí)上，與會(huì)計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)是一個(gè)發(fā)散型的事項(xiàng)集合體，這就決定了任何國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)制度都不可能窮舉所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)并逐一做出規(guī)定，相反，無論多么完備的會(huì)計(jì)制度也只不過是對(duì)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的粗線條約定［3］。會(huì)計(jì)制度的這種不完備性是由契約的不完全性決定的，正是會(huì)計(jì)制度的這種不完備性給會(huì)計(jì)人及其利益相關(guān)者的行為留下了許多自由操作甚至是“肆無忌憚”的空間，這是許多會(huì)計(jì)失范現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因［4］。這個(gè)問題如果不能得到切實(shí)有效的解決，那么，不僅會(huì)計(jì)所具有的反映、監(jiān)督、控制職能會(huì)極大地弱化，進(jìn)而也使會(huì)計(jì)本應(yīng)有的公信力受到損害，更嚴(yán)重的是，人類交易活動(dòng)中會(huì)滋生普遍的尋租現(xiàn)象，這會(huì)加劇交易摩擦、提高交易成本和降低交易效率。這個(gè)問題是無法通過會(huì)計(jì)制度的自我修復(fù)和完善得到根本解決的，其出路就在于會(huì)計(jì)文化建設(shè)。只有通過先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化對(duì)人進(jìn)行潛移默化的熏陶和影響，才可能在顯性制度約束之外，構(gòu)建起一道隱性的自我約束屏障，事實(shí)上，這正是會(huì)計(jì)文化的魅力之所在。

2.彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度的時(shí)滯性

即使會(huì)計(jì)制度能夠做到絕對(duì)完備，其剛性缺陷也是客觀存在的，因?yàn)樗袝?huì)計(jì)制度都難免存在不同程度的時(shí)滯性。會(huì)計(jì)制度的時(shí)滯性在于:所有會(huì)計(jì)制度都是人們基于既有會(huì)計(jì)環(huán)境所做出的一系列約定，其目的在于規(guī)定人們?cè)诤罄m(xù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中該做什么和不該做什么，換言之，它是基于過去或現(xiàn)在的環(huán)境來規(guī)范未來的會(huì)計(jì)行為，由于會(huì)計(jì)環(huán)境具有復(fù)雜性和不確定性［5］，這就決定了會(huì)計(jì)制度難免會(huì)不同程度地滯后于會(huì)計(jì)主體的實(shí)踐活動(dòng)。事實(shí)上，這正是會(huì)計(jì)制度需要不斷進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善的根本原因，其目的在于使會(huì)計(jì)制度之規(guī)定盡可能地適應(yīng)變化發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境。然而，會(huì)計(jì)制度和其他制度一樣，它必須而且也必然具有相對(duì)穩(wěn)定性，換言之，它不可能像鐘表的指針那樣連續(xù)調(diào)整和變動(dòng)，這就決定了會(huì)計(jì)制度相對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境而言的時(shí)滯性是無法避免的客觀現(xiàn)實(shí)?？v觀人類會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，因不合時(shí)宜的會(huì)計(jì)制度妨礙甚至阻滯人類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展的事例不勝枚舉。每當(dāng)此時(shí)，能夠給會(huì)計(jì)制度解圍的利器就是會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)文化因其具有動(dòng)態(tài)性、發(fā)展性和時(shí)代性特征而能與變動(dòng)的會(huì)計(jì)環(huán)境保持相對(duì)適應(yīng)性，換言之，只要會(huì)計(jì)文化建設(shè)和發(fā)展的步伐能夠跟上會(huì)計(jì)環(huán)境變化，那么，它就能夠恰如其時(shí)和恰如其分地對(duì)會(huì)計(jì)人及其利益相關(guān)者的行為進(jìn)行柔性約束和規(guī)范，進(jìn)而彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度時(shí)滯性所導(dǎo)致的缺陷［6］。

3.彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度的整齊劃一性

會(huì)計(jì)制度剛性的另外一個(gè)表現(xiàn)是其整齊劃一性。所謂整齊劃一性，是指會(huì)計(jì)制度是對(duì)其適用范圍內(nèi)的全部對(duì)象所做的具有普遍約束力的規(guī)定和一致性安排［7］。不難理解，這種整齊劃一的會(huì)計(jì)制度安排能夠抓住會(huì)計(jì)工作的主要矛盾和關(guān)鍵問題，它對(duì)約束多數(shù)會(huì)計(jì)主體、規(guī)范主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)不僅是必要的而且是必須的。但是，現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)人及其利益相關(guān)者就特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行博弈的過程，人的異質(zhì)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性、環(huán)境的不確定性、信息的不對(duì)稱性共同決定了會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有紛繁復(fù)雜性，可以說，不同單位面臨的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)和需要解決的關(guān)鍵會(huì)計(jì)問題是千差萬別的，同一個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期所面臨的會(huì)計(jì)問題也迥然不同。這就意味著，整齊劃一的會(huì)計(jì)制度只不過是對(duì)普遍會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的原則性規(guī)范和安排，它對(duì)于特定單位的特定業(yè)務(wù)無疑缺乏具體針對(duì)性。可以說，普適性與具體針對(duì)性不能兼得是會(huì)計(jì)制度的痼疾。如何在確保會(huì)計(jì)制度整齊劃一性的前提下，盡可能地增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)核算和管理工作的針對(duì)性？其答案就在于會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)開放性和可擴(kuò)展性的文化系統(tǒng)，在秉持會(huì)計(jì)文化思想精髓的前提下，它可以針對(duì)特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行拓展和深化，從而給具體會(huì)計(jì)問題以個(gè)性化的啟迪，甚至可以讓會(huì)計(jì)主體從中悟出系統(tǒng)化的解決方案?？梢詳嘌?，原則性會(huì)計(jì)問題的規(guī)范依靠的是會(huì)計(jì)制度，具體性會(huì)計(jì)問題的拿捏仰仗的是會(huì)計(jì)文化。

總之，會(huì)計(jì)制度是剛性的，會(huì)計(jì)文化是柔性的。柔性的會(huì)計(jì)文化可以很好地彌補(bǔ)剛性會(huì)計(jì)制度的不完備性、時(shí)滯性和整齊劃一性，其結(jié)果是使會(huì)計(jì)工作達(dá)到剛?cè)嵯酀?jì)的和諧之美，這正是需要大力開展會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要原因。

（二）激發(fā)中國(guó)傳統(tǒng)文化活力的需要

五千年的中華文明史積淀了厚重的中國(guó)傳統(tǒng)文化，其核心是儒家文化，另外還包含了道家文化、法家文化等其他文化形態(tài)。中國(guó)傳統(tǒng)文化以其“天人合一”的基本理念，通過強(qiáng)調(diào)心性修養(yǎng)來規(guī)范外部社會(huì)，從而對(duì)生活禮儀、社會(huì)秩序和人倫關(guān)系起到了有效的規(guī)范和調(diào)節(jié)作用。然而，我們也必須注意到，在“傳統(tǒng)”與“現(xiàn)代”交匯、因西方文明崛起而導(dǎo)致東西方文化碰撞的大背景下，中國(guó)傳統(tǒng)文化也步入了階段性的徘徊、遲滯或迂回期。現(xiàn)在需要有“激發(fā)源”促使其脫離迂回期實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。這個(gè)“激發(fā)源”是什么？筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)文化是其中之一，其理由在于:第一，中國(guó)會(huì)計(jì)文化猶如中華文明一樣古老，且它是中國(guó)傳統(tǒng)文化中的核心板塊，會(huì)計(jì)文化的率先突破能夠產(chǎn)生以主體帶邊緣的輻射效應(yīng)和示范作用，從而強(qiáng)力助推中國(guó)傳統(tǒng)文化實(shí)現(xiàn)從迂回向跨越發(fā)展的歷史性轉(zhuǎn)變；第二，會(huì)計(jì)并非東方文明的特有產(chǎn)物，相反，它是東西方文明的共生地帶，這就決定了較之其他文化板塊而言，東西方的會(huì)計(jì)文化具有更大的交集，它們更能在交流融合中取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而尋找到新的突破口和跨越式發(fā)展的新方向；第三，在中國(guó)傳統(tǒng)文化集合體中，會(huì)計(jì)應(yīng)該是抽象性最弱而業(yè)務(wù)性最強(qiáng)的文化范疇之一，文化發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)反復(fù)證明，其突破往往是在業(yè)務(wù)性強(qiáng)的領(lǐng)域率先完成，這種特點(diǎn)決定了以會(huì)計(jì)文化作為中國(guó)傳統(tǒng)文化的激發(fā)源也最具可能性。

進(jìn)一步的問題是，應(yīng)該如何通過會(huì)計(jì)文化建設(shè)來激發(fā)中國(guó)傳統(tǒng)文化的活力呢？筆者認(rèn)為，其突破口在于以下三個(gè)方面。

1.從會(huì)計(jì)角度豐富中國(guó)傳統(tǒng)的崇和文化

中國(guó)傳統(tǒng)文化的一個(gè)重要特征是“崇和”，中國(guó)文化自古以來就烙上了“以和為貴”的印記，崇和觀念已深深地植入了中國(guó)傳統(tǒng)文化的各個(gè)方面。就會(huì)計(jì)視角而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)、會(huì)計(jì)集體舞弊、對(duì)會(huì)計(jì)違法行為隱瞞包庇、會(huì)計(jì)決策一言堂等現(xiàn)象都一定程度地受到中國(guó)傳統(tǒng)崇和文化的影響，甚至本身就是崇和文化的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的崇和現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注甚至詬病，會(huì)計(jì)界必須給“和”以更豐富的內(nèi)涵和更科學(xué)的注解，這是客觀層面和必要性層面的問題。就可能性而言，會(huì)計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)性和科學(xué)性決定了它必須構(gòu)建嚴(yán)密的法律制度體系為其有效運(yùn)行提供充分保障，并在此基礎(chǔ)上辯證地處理好“守法”與“崇和”的關(guān)系，目前，我國(guó)已經(jīng)建立了由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的相對(duì)完備的會(huì)計(jì)法律制度體系，因此，后續(xù)工作的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)界堅(jiān)守法律制度的邊界，并在此基礎(chǔ)上豐富傳統(tǒng)“和”文化的內(nèi)涵，這在主觀上是具有可能性的。中國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)該逐步建立并強(qiáng)化一種基本的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)的“和”是以固守會(huì)計(jì)法律制度為前提的，只有不超越會(huì)計(jì)法律制度前提下所得到的“和”才具有穩(wěn)定性和可持續(xù)性，相反，脫離原則、超越制度的“和”不僅難以持續(xù)，甚至還會(huì)出現(xiàn)事與愿違的反向結(jié)果。確立這樣一種全新的會(huì)計(jì)“和”文化觀既是必要的也是可能的，在其引領(lǐng)帶動(dòng)下，中國(guó)傳統(tǒng)的崇和文化也必然會(huì)煥發(fā)出新的生機(jī)和活力。

2.從會(huì)計(jì)角度發(fā)展中國(guó)傳統(tǒng)的尚禮文化

中國(guó)素以禮義之邦自居，中國(guó)傳統(tǒng)文化具有典型的尚禮特征，其集中表現(xiàn)就是對(duì)“禮”、“義”的高度推崇和強(qiáng)調(diào)。在中國(guó)傳統(tǒng)文化中，“失禮”和“棄義”被認(rèn)為是嚴(yán)重的違背倫理道德的行為，會(huì)受到社會(huì)的不齒和唾棄，但對(duì)于何為“失禮”和“棄義”行為卻沒有明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)社會(huì)主流的價(jià)值觀進(jìn)行裁定和判斷。正是對(duì)倫理的過度強(qiáng)調(diào)和對(duì)“失禮”嫌隙的刻意回避造成了國(guó)人嚴(yán)重的臣服心理，這是禁錮人們思想、制約東方文化活力的重要原因。源于尚禮文化的臣服心理在中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中同樣廣泛存在，比如會(huì)計(jì)人員對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)言聽計(jì)從，會(huì)計(jì)部門扮演著賬房的角色，會(huì)計(jì)人員加薪晉級(jí)需論資排輩，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)上級(jí)形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)責(zé)任由下級(jí)擋槍眼……如此之類的會(huì)計(jì)現(xiàn)象無不是中國(guó)尚禮文化催生的產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)全球化，特別是西方著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)駐我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的大背景下，中國(guó)會(huì)計(jì)有望突破傳統(tǒng)的“禮義”約束，嘗試將“尚禮”“重義”和“原則”“效率”結(jié)合起來辯證地看問題，與此相適應(yīng)，中國(guó)會(huì)計(jì)文化必然從過度強(qiáng)調(diào)“尚禮”向推崇“尚禮不能違背原則，重義不能損害效率”的方向轉(zhuǎn)變。以此為出發(fā)點(diǎn)，中國(guó)傳統(tǒng)文化也必然會(huì)不斷發(fā)展并被賦以更豐富的內(nèi)涵。

3.從會(huì)計(jì)角度改造中國(guó)傳統(tǒng)的“輕藝”文化

中國(guó)傳統(tǒng)文化的另一個(gè)顯著特征是“輕藝”，中國(guó)傳統(tǒng)文化素有“德成而上，藝成而下”的觀念。應(yīng)該說，重視“品德”、“德行”的觀念本是無可厚非的，但輕視甚至鄙視“技術(shù)”、“技藝”的文化傳統(tǒng)卻很值得商榷。作為“輕藝”文化的結(jié)果，中國(guó)社會(huì)歷來存在輕視科學(xué)技術(shù)、知識(shí)和人才的問題，即使時(shí)至今日，這個(gè)問題仍然沒有得到根本性解決，這是導(dǎo)致近代社會(huì)以來，中國(guó)的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力落后于西方的重要原因?！拜p藝”文化在中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)中也有充分體現(xiàn):其一，會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)上不僅未能受到應(yīng)有的尊重，甚至還會(huì)受到鄙視，社會(huì)上廣泛流傳的口頭禪“少壯不努力，長(zhǎng)大做會(huì)計(jì)”就是這種現(xiàn)象的真實(shí)寫照，結(jié)果，不僅大量?jī)?yōu)秀人才不愿意從事會(huì)計(jì)工作，而且既有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也缺乏積極性和創(chuàng)造性；其二，會(huì)計(jì)的職能被弱化和曲解，國(guó)人習(xí)慣于將會(huì)計(jì)看成是一種記賬和算賬的“手藝”，而較少注意到其所具有的監(jiān)督和控制職能，更少有人將會(huì)計(jì)工作看成是一項(xiàng)管理工作；其三，會(huì)計(jì)人員的薪酬在社會(huì)上處于相對(duì)劣勢(shì)，會(huì)計(jì)工作的價(jià)值未能得到社會(huì)和企業(yè)的充分認(rèn)可?！拜p藝”文化對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的負(fù)面影響正在日益凸顯并為社會(huì)所關(guān)注，面對(duì)西方先進(jìn)會(huì)計(jì)理念的倒逼態(tài)勢(shì)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必然成為挑戰(zhàn)中國(guó)傳統(tǒng)“輕藝”文化的前沿陣地。

（三）實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的需要

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是黨和國(guó)家在未來較長(zhǎng)歷史時(shí)期內(nèi)的奮斗目標(biāo)，即構(gòu)建民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。然而，社會(huì)主義和諧社會(huì)作為全黨和全國(guó)各族人民追求的美好愿景和奮斗目標(biāo)，它并非一個(gè)籠統(tǒng)抽象的概念，相反，它是由若干具體目標(biāo)和任務(wù)構(gòu)成的行動(dòng)規(guī)劃集合。在落實(shí)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)事業(yè)各項(xiàng)具體目標(biāo)的過程中，中國(guó)會(huì)計(jì)不僅可以大有作為而且必須大有作為。可以說，中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用是實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的重要前提和基礎(chǔ)。那么，中國(guó)會(huì)計(jì)如何在和諧社會(huì)建設(shè)進(jìn)程中大有作為呢？筆者認(rèn)為，其關(guān)鍵在于大力加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)。

社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)之一是“社會(huì)主義民主法制更加完善，依法治國(guó)基本方略得到全面落實(shí)，人民的權(quán)益得到切實(shí)尊重和保障”。就此目標(biāo)而言，其實(shí)現(xiàn)程度無疑與會(huì)計(jì)文化的建設(shè)狀況和發(fā)展水平息息相關(guān)。首先，社會(huì)意義上的“民主”程度取決于相關(guān)權(quán)力（尤其是決策權(quán)）的安排，它實(shí)質(zhì)上是一個(gè)產(chǎn)權(quán)問題，而界定和維護(hù)產(chǎn)權(quán)始終都是會(huì)計(jì)的主要職責(zé)和矢志不移的奮斗目標(biāo)［8］；其次，作為廣義會(huì)計(jì)文化重要構(gòu)成要素的會(huì)計(jì)法律制度，無疑是社會(huì)主義法制體系的重要組成部分，沒有前者的建設(shè)和發(fā)展，后者的完善是很難想象的，進(jìn)一步地，依法治國(guó)也將成為空談；另外，“人民權(quán)益的尊重和保障”程度并無絕對(duì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，它更多地取決于人民自身的主觀感受和價(jià)值判斷，而形成這種感受和判斷的依據(jù)是各種相關(guān)信息，這其中的核心部分就是會(huì)計(jì)信息。

社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)之二是“城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展差距擴(kuò)大的趨勢(shì)逐步扭轉(zhuǎn)，合理有序的收入分配格局基本形成，家庭財(cái)產(chǎn)普遍增加，人民過上更加富足的生活”。這是一項(xiàng)涉及微觀（企業(yè)、家庭）、中觀（區(qū)域）和宏觀（全社會(huì)）層面的系統(tǒng)性目標(biāo)。在此目標(biāo)體系中，無論是發(fā)展差距、收入分配狀況，還是家庭財(cái)產(chǎn)、人民生活富足程度，它們本質(zhì)上都是一種客觀存在的狀態(tài)，其可由特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行反映。此類信息從何而來？會(huì)計(jì)最基本的職能是“反映”，準(zhǔn)確生成并如實(shí)提供此類信息是會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就被賦予的職責(zé)，這就意味著，作為實(shí)現(xiàn)本項(xiàng)目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)扮演著基礎(chǔ)信息提供者的角色，這是靜態(tài)視角的問題。就動(dòng)態(tài)視角而言，無論是“扭轉(zhuǎn)”、“形成”，還是“增加”或“過上”，它們本質(zhì)上都是各級(jí)政府及其職能部門對(duì)受眾對(duì)象進(jìn)行合理引導(dǎo)、調(diào)節(jié)和控制的結(jié)果，在此過程中，會(huì)計(jì)控制責(zé)無旁貸地會(huì)成為其中最主要的控制手段之一。對(duì)于上述兩項(xiàng)歷史使命，為有效提供相關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須朝“家計(jì)”和“國(guó)計(jì)”兩端不斷拓展，并在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建大會(huì)計(jì)信息觀；為有效開展經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和控制，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制的對(duì)象必須朝“微觀”和“宏觀”兩端不斷延伸，并在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建大會(huì)計(jì)控制觀。不難理解，此類進(jìn)展本身就是會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和提升過程。

社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)之三是“社會(huì)就業(yè)比較充分，覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系基本建立；基本公共服務(wù)體系更加完備，政府管理和服務(wù)水平有較大提高”。就會(huì)計(jì)視角而論，本項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于會(huì)計(jì)事業(yè)在兩方面取得進(jìn)展。第一，社會(huì)責(zé)任文化的興起和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展完善。就業(yè)、社會(huì)保障、公共服務(wù)等問題除了需要法律規(guī)范和政策引導(dǎo)外，它還強(qiáng)烈依賴各利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，而這正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)試圖研究和探討的主要問題。第二，政府會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、建設(shè)和完善社會(huì)保障與公共服務(wù)體系、提高政府管理和服務(wù)水平是政府工作的主要目標(biāo)，政府實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)的過程本質(zhì)上是投入社會(huì)資源獲取相應(yīng)社會(huì)產(chǎn)出的過程，對(duì)這個(gè)過程的投入產(chǎn)出狀況進(jìn)行客觀全面的反映和監(jiān)督無疑是必要的，而這正是政府會(huì)計(jì)所應(yīng)解決的主要問題?？陀^地看，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)還處于起步階段，諸多重大問題有待突破和解決，在此背景下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，尤其是加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)文化建設(shè)顯然具有特別重要的價(jià)值和意義。

社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)之四是“全民族的思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)明顯提高，良好道德風(fēng)尚、和諧人際關(guān)系進(jìn)一步形成；全社會(huì)創(chuàng)造活力顯著增強(qiáng)，創(chuàng)新型國(guó)家基本建成”。此目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至少在三個(gè)方面需要以會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展作為基礎(chǔ)。首先，會(huì)計(jì)思想道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)科學(xué)文化素質(zhì)是全民族素質(zhì)的重要組成部分，如果不能切實(shí)有效地提高1500多萬中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，那么全民族素質(zhì)的提高是難于想象的，即使其他所有行業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)都顯著地提高，那也不能謂之為“全民”，從這個(gè)角度看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)全民族素質(zhì)明顯提高目標(biāo)的必要條件。其次，和諧人際關(guān)系的形成有賴于人們對(duì)“公平”問題的判斷和社會(huì)對(duì)人們正當(dāng)利益的維護(hù)，如果沒有合適有效的機(jī)制來客觀、全面、準(zhǔn)確地反映不同利益主體的付出與回報(bào)、投入與產(chǎn)出的配比狀況，或者即使有此類信息生成機(jī)制，但社會(huì)不能據(jù)此對(duì)人們的正當(dāng)利益做出切實(shí)有效的維護(hù)，那么，人們就會(huì)產(chǎn)生“不公平感”，進(jìn)而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中誘發(fā)不同程度的行為異化，其結(jié)果必然是社會(huì)摩擦加劇，人際關(guān)系不和諧。而以先進(jìn)文化為引領(lǐng)的會(huì)計(jì)不僅是上述信息最主要的生成機(jī)制，而且也是維護(hù)社會(huì)利益的有效工具，因此可以說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是調(diào)和人際關(guān)系必不可少的手段。其三，就創(chuàng)造與創(chuàng)新而言，其實(shí)現(xiàn)的前提是人們具有相應(yīng)的積極性和開展相關(guān)活動(dòng)的環(huán)境，而會(huì)計(jì)通過對(duì)創(chuàng)造與創(chuàng)新活動(dòng)的成本與收益、投入與產(chǎn)出進(jìn)行科學(xué)計(jì)量，從而讓行為主體真切地感受到創(chuàng)造與創(chuàng)新活動(dòng)所帶來的實(shí)實(shí)在在的利益，從而激發(fā)其創(chuàng)新潛能，增強(qiáng)其開展創(chuàng)造活動(dòng)的積極性；另外，會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)節(jié)器，它是營(yíng)造良好創(chuàng)造環(huán)境和創(chuàng)新環(huán)境的重要因素。綜上所述，只有會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，社會(huì)的創(chuàng)造活力才可能顯著增強(qiáng)，創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)目標(biāo)才可能最終實(shí)現(xiàn)。

社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)之五是“社會(huì)管理體系更加完善，社會(huì)秩序良好；資源利用效率顯著提高，生態(tài)環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)”。就此目標(biāo)而言，其實(shí)現(xiàn)的必要條件是有先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化為引領(lǐng)，其理由在于:第一，社會(huì)管理體系的完善和良好社會(huì)秩序的形成是有效實(shí)施社會(huì)控制的產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)控制是社會(huì)控制的主要手段，為履行好相關(guān)職責(zé)，中國(guó)會(huì)計(jì)必須確立并不斷強(qiáng)化宏觀會(huì)計(jì)控制觀念，與此同時(shí)，社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等分支學(xué)科必須不斷發(fā)展和完善，很顯然，這些要求的實(shí)現(xiàn)過程本身就是中國(guó)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展過程。第二，提高資源利用效率、改善生態(tài)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，就會(huì)計(jì)而言，它必須科學(xué)地解決資源和環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等一系列問題，這既有賴于中國(guó)會(huì)計(jì)思想的解放和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，也有賴于會(huì)計(jì)理論的突破和會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新。

總之，社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程也是中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)和發(fā)展的過程。只有持之以恒地加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，并以先進(jìn)會(huì)計(jì)文化作為引領(lǐng)，我國(guó)才可能真正建成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的美好社會(huì)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文從制度、歷史、現(xiàn)實(shí)三個(gè)維度論述了加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性。研究發(fā)現(xiàn):從制度視角看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度剛性缺陷的需要。柔性的會(huì)計(jì)文化可以很好地彌補(bǔ)剛性會(huì)計(jì)制度的不完備性、時(shí)滯性和整齊劃一性，從而使會(huì)計(jì)工作達(dá)到剛?cè)嵯酀?jì)的和諧之美。從歷史視角看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是激發(fā)中國(guó)傳統(tǒng)文化活力的需要。會(huì)計(jì)文化是促使中國(guó)傳統(tǒng)文化從迂回向跨越發(fā)展的有效“激發(fā)源”，其突破口在于從會(huì)計(jì)視角豐富中國(guó)傳統(tǒng)的崇和文化、發(fā)展傳統(tǒng)的尚禮文化、改造傳統(tǒng)的“輕藝”文化。從現(xiàn)實(shí)視角看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的需要。社會(huì)主義和諧社會(huì)各項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程也是中國(guó)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展過程，只有以先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化為引領(lǐng)，我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)才可能最終實(shí)現(xiàn)。需要說明的是，在上述因素中，制度視角的需要是不同國(guó)家或地區(qū)加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的共性化理由，這是客觀層面的因素；歷史和現(xiàn)實(shí)視角的需要是中國(guó)加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的個(gè)性化理由，這是主觀層面的因素。正是主客觀因素的相互補(bǔ)充以及制度、歷史和現(xiàn)實(shí)視角的交相輝映，本文有力佐證了大力加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性，從而為推動(dòng)社會(huì)主義文化（特別是會(huì)計(jì)文化）大發(fā)展和大繁榮提供了充分的理論支持。

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