●吳克文

一、背景介紹

據(jù)統(tǒng)計，截至2012年底，湖南省石門縣擁有小學(xué)192所，初中及九年一貫制義務(wù)學(xué)校32所，財務(wù)獨立核算126所。所有獨立設(shè)置學(xué)校均為預(yù)算編制單位，預(yù)算撥款直接到校，學(xué)校公用經(jīng)費全部由縣教育局會計核算中心代理記賬，后勤、工會賬目由各校核算，19個鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校經(jīng)費實行財政單獨安排。

二、案例分析

從近兩年檢查情況來看，該縣義務(wù)教育學(xué)校的財務(wù)收支、會計信息質(zhì)量及專項資金等存在一些突出問題，已經(jīng)影響到該縣教育事業(yè)健康發(fā)展、師資穩(wěn)定、教育系統(tǒng)廉政建設(shè)，必須盡快加以解決。

（一）存在的問題

1、會計基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。從學(xué)校財務(wù)報表、賬簿、憑證來看，原始憑證粘貼、裝訂不規(guī)范，憑證與附件分開錯訂；記賬憑證填制不規(guī)范，內(nèi)容不完整，需要簽章的未簽字蓋章；賬套不完整，有的學(xué)校有經(jīng)費賬，卻無工會賬或后勤賬。會計不按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度進(jìn)行核算，如某完小在結(jié)算后勤采買賬時直接以發(fā)票全額掛總務(wù)往來賬，而未掛賬到債權(quán)個人，導(dǎo)致債務(wù)不清。某中心校為了在報表中少反映“三公經(jīng)費”開支金額，將招待費在辦公費、會議費中列支，導(dǎo)致會計信息失真，給上級統(tǒng)計、決策帶來麻煩。某中心校商店賬對商品全年進(jìn)貨銷貨未進(jìn)行入庫出庫管理和成本核算，全部以流水賬記錄。某中心校借口移民問題，工程尾欠款不掛賬，不及時辦理竣工決算，造成負(fù)債不實。有的學(xué)校將食堂利潤轉(zhuǎn)入經(jīng)費賬，用于解決教師福利及其他違規(guī)開支，違反了新出臺的《中小學(xué)財務(wù)管理制度》。結(jié)算手續(xù)不合規(guī)，如某完小2012年1月將結(jié)算費用5.8萬元直接全額匯給學(xué)校報賬員個人。超范圍使用大額現(xiàn)金支付，特別是食堂賬，采購未按天結(jié)賬，而是一個星期或一個月結(jié)一次賬，有的一次性支出高達(dá)5萬元，直接用現(xiàn)金支付。此外，物資采購長期掛賬、往來賬長期不清理、成本分類不準(zhǔn)確、會計核算方法隨意變更等現(xiàn)象均有存在。

2、收入方面。隨意轉(zhuǎn)移收入，有的學(xué)校將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)入預(yù)算外。某完小2012年收取幼兒保教費達(dá)57.8萬元,列入食堂賬收入。取得原始憑證不合規(guī)，某中心校2012年12月用往來結(jié)算收據(jù)支付某村小教學(xué)樓落成贊助款5000元。使用票據(jù)不合規(guī)，某中心校2012年用往來結(jié)算收據(jù)收取捐贈款102600元，但未使用捐贈收據(jù)。收入不繳存財政專戶，某中心校收到企業(yè)捐贈12萬元，直接記事業(yè)收入，未繳存財政專戶。違規(guī)收取資料費差價，某中學(xué)僅2011年上學(xué)期就收取資料費差價款達(dá)4萬元。隱瞞收入，某校工會賬用市場自購收據(jù)收取本校商店利潤10萬元，收取某企業(yè)捐款2萬元，全部未列入經(jīng)費賬核算。

3、支出方面。支付手續(xù)不合規(guī)，某中心校支付租車費9000元，發(fā)票2張，均無事由、無附件明細(xì)、無經(jīng)辦人簽章。某中心校食堂2012年3月購買晚優(yōu)米14000公斤，金額65800元，但無驗收人、無保管人簽收。某學(xué)校工會賬2012年老年節(jié)慰問購買辦公用品7790元，無購物明細(xì)、無發(fā)放明細(xì)，僅大額發(fā)票一張。某完小發(fā)放2012年春季義務(wù)教育貧困寄宿生生活費補(bǔ)助71500元，涉及143人，均未附發(fā)放花名冊。違規(guī)列支學(xué)習(xí)考察費，如某中心校事先不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，擅自組織教師到外省進(jìn)行所謂的學(xué)習(xí)考察，實際為公款旅游，支付費用高達(dá)8萬元。違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助，某中心學(xué)校工會2012年12月為12名教職員工發(fā)放教師家屬慰問金6000元，每人500元。取得原始憑證不合規(guī)，所有學(xué)校食堂支出，90%以上無正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。部分學(xué)校自行印制采購單，自行開票后入賬列支，但采購單未套印號碼，且未作為重要憑證進(jìn)行管理。部分學(xué)校物資采購入賬時間沒有規(guī)律性，并且普遍沒有實物賬，對食堂的成本核算及采購行為的真實性審核造成了一定難度。

4、資產(chǎn)管理方面。購買固定資產(chǎn)不登記，某校食堂支付3730元購買冷柜,未記入固定資產(chǎn)賬，更未進(jìn)入固定資產(chǎn)臺賬管理。違規(guī)處置資產(chǎn)，不按程序報經(jīng)批準(zhǔn)隨意處置報廢資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。資金監(jiān)管不到位，公款私存，往來處理不及時。有的學(xué)校食堂伙食費收入均由出納管理，未繳入學(xué)校基本賬戶。有的學(xué)校物資采購員還兼任出納，付款程序缺乏內(nèi)部控制，資金安全存在風(fēng)險。

5、票據(jù)管理不到位。有的學(xué)校未建立完整詳細(xì)的票據(jù)登記臺賬。票據(jù)存根聯(lián)、記賬聯(lián)缺失，票面項目填寫不規(guī)范，有的大小寫金額不符，有的未寫明交款人。票據(jù)繳銷不規(guī)范，有的收款金額與繳款金額不符，但仍將票據(jù)繳銷了。

6、漏繳稅金。稅法意識淡薄，某學(xué)校用一般繳款書收取房租8萬元，但未開具應(yīng)稅發(fā)票，漏繳稅金1.4萬元。

7、違規(guī)舉借新債。高利貸風(fēng)氣盛行，某中心校以食堂名義向本校2名教師借款20.25萬元，約定月息1分，每半年支付一次，借款期限長達(dá)4年?！捌站拧苯逃瘋鶆倓偼瓿?，所有債權(quán)債務(wù)已經(jīng)了結(jié)，有些學(xué)校為了彌補(bǔ)經(jīng)費、填補(bǔ)過大的招待費、租車費及名目繁多的補(bǔ)助，不得不拆東墻補(bǔ)西墻，高息借款，導(dǎo)致學(xué)校高額債務(wù)重現(xiàn)，財務(wù)風(fēng)險加大,影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

8、后勤賬目管理混亂。虛增成本，由于食堂物資采購原始憑證普遍不合規(guī)，且在現(xiàn)階段進(jìn)行規(guī)范存在一定難度，部分學(xué)校便以虛開物資采購單的方式虛增成本。亂列支出，本應(yīng)在經(jīng)費賬中列支的費用卻在學(xué)校商店、食堂賬中列支，如支付教師中考獎勵、教師餐票款、教師領(lǐng)用物資款、代課教師工資、節(jié)假日補(bǔ)助、體育藝術(shù)節(jié)補(bǔ)助、借款利息及來人來客招待費等，嚴(yán)重違反了 《中小學(xué)財務(wù)制度》。

9、不及時上報教師異動情況，虛報冒領(lǐng)財政工資。某中學(xué)教師因違規(guī)超生被勒令停職，于2010年7月至2011年8月未上班，但該校在工資領(lǐng)撥時不主動申報，讓其冒領(lǐng)財政上卡工資14個月，金額達(dá)18592元。某校教師2012年9月已調(diào)出本縣工作，學(xué)校不及時申報，導(dǎo)致財政上卡工資發(fā)至2012年12月，冒領(lǐng)財政上卡工資3個月，金額達(dá)2598元。

（二）原因分析

1、主觀原因。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，認(rèn)識不到位。一些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)財經(jīng)法紀(jì)、財務(wù)觀念淡薄，重教學(xué)管理、輕財務(wù)管理，對財務(wù)工作不夠重視。有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)錯誤地認(rèn)為不合規(guī)的收費和學(xué)生代辦費結(jié)余只要用于教育事業(yè)，未挪用于個人就無關(guān)緊要，甚至認(rèn)為拿公款去討好上級理所當(dāng)然。

二是財務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有的學(xué)校財務(wù)人員由教師兼職，在繁重的教學(xué)任務(wù)之外，還要做大量的賬務(wù)處理工作，沒有太多的時間進(jìn)行財務(wù)方面的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，財務(wù)基礎(chǔ)知識較差，財務(wù)核算不規(guī)范。

三是部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財會人員財經(jīng)法紀(jì)意識不強(qiáng)。如在食堂利潤的處理上，通常得到教職工成員的認(rèn)可后，便認(rèn)為是合理可行的，未能較多的考慮行為的合法性、合規(guī)性。有的學(xué)校食堂會計和出納由一人擔(dān)任，違背了《會計法》中關(guān)于“不相容崗位”相互監(jiān)督、相互制約的基本原則。有的中小學(xué)校未按 《中小學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定，在獎學(xué)獎教基金或職工福利基金中開支獎金福利，而是另設(shè)獎金福利補(bǔ)貼名目，擴(kuò)大開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

四是一些學(xué)校財務(wù)管理方面的制度過于原則，可操作性不強(qiáng)，部分內(nèi)部控制點缺位或控制不力。在制度建設(shè)上，過多地依賴于經(jīng)辦人員的個人道德素質(zhì)，忽視了內(nèi)部控制的重要性。

五是學(xué)校商店、食堂管理缺乏有效監(jiān)督。由于食堂伙食費沒有納入縣教育局會計集中核算，有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)就把食堂作為“小金庫”，隨意開支，未將學(xué)校食堂財務(wù)納入校務(wù)公開范疇，未向?qū)W校教代會進(jìn)行通報，也未接受教職工代表審查監(jiān)督，更未接受學(xué)校內(nèi)部的審計監(jiān)督。而教育主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)力量普遍不足，監(jiān)督檢查頻率不高，對日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題處理力度不夠，使得部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員產(chǎn)生較多的僥幸心理。

2、客觀原因。一是財政對教育的投入不足。財政對義務(wù)教育的投入雖然逐年提高，但仍舊存在較大缺口。教學(xué)設(shè)施的改善，雖然有校安工程專項資金，但對于眾多鄉(xiāng)村中小學(xué)、教學(xué)點的校舍維修，仍舊顯得僧多粥少。生均經(jīng)費雖按全省標(biāo)準(zhǔn)撥付到位，但存在學(xué)生多寡與經(jīng)費多少的矛盾，一般學(xué)生少的學(xué)校經(jīng)費緊張。有的學(xué)校因教師長期生病請假，需要聘請代課教師頂替，而財政并沒有列出此項補(bǔ)助。有的學(xué)校存在較大額度的負(fù)債，其利息支出未納入財政預(yù)算。以上缺口的彌補(bǔ)，大多數(shù)義務(wù)教育學(xué)校均依賴于學(xué)生食堂及商店的利潤上交。雖然根據(jù)教育、物價等部門的規(guī)定，義務(wù)教育學(xué)校學(xué)生食堂不能有贏利，但實際情況卻是幾乎所有的學(xué)生食堂都在贏利，否則將無法運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢?，規(guī)則與現(xiàn)實之間的沖突，成為農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校實體經(jīng)營管理一系列不規(guī)范行為的根源所在。

二是各項執(zhí)法監(jiān)督注重形式而忽略體制因素，間接促使學(xué)校做假賬。近年來，物價部門每年都會針對學(xué)校食堂毛利率及亂收費問題組織檢查處理，如果發(fā)現(xiàn)問題，一般要求被檢查單位自行糾正并予以罰款，但未對體制問題進(jìn)行分析解剖。

三、案例啟示

(一)提高財政對教育的投入水平，改善農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校辦學(xué)條件

各級財政應(yīng)進(jìn)一步提高教育投入水平，保障義務(wù)教育學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、校舍維修、教學(xué)設(shè)施添置以及教職員工績效工資的足額到位，并通過各種形式的化債，逐漸減輕義務(wù)教育學(xué)校的債務(wù)包袱。只有這樣，各校才能從根本上改變學(xué)校實體會計核算混亂的現(xiàn)狀。

（二）提高學(xué)校負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識與財務(wù)人員的素質(zhì)

一個單位財務(wù)管理的規(guī)范與否，很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識以及財務(wù)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)?，F(xiàn)階段，要提高各義務(wù)教育學(xué)校的財務(wù)管理水平，規(guī)范其會計核算，杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，就需要進(jìn)一步提高學(xué)校負(fù)責(zé)人的法律意識，改變其注重公平而忽視合法依規(guī)的思想。要增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)的管理意識。《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位領(lǐng)導(dǎo)是本單位會計工作的責(zé)任主體，因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，明確會計工作與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。建議每年為校級領(lǐng)導(dǎo)舉辦一次財務(wù)知識講座，讓校領(lǐng)導(dǎo)了解財務(wù)知識，支持財務(wù)人員的工作。同時，要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期組織財會人員參加財會業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治理論學(xué)習(xí)，保證財會人員每年有一定時間脫產(chǎn)繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)新出臺的《事業(yè)單位會計制度》。對已在會計崗位而無會計證和會計專業(yè)技術(shù)職稱的人員，要組織培訓(xùn)考試，限期取得會計證和會計專業(yè)技術(shù)職稱。鼓勵財會人員愛崗敬業(yè)、自強(qiáng)不息，努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，增強(qiáng)責(zé)任心。此外，要重視培養(yǎng)既懂經(jīng)濟(jì)又懂技術(shù)、管理和法律的復(fù)合型人才。這樣才能使學(xué)校財務(wù)會計核算得以進(jìn)一步規(guī)范。

（三）外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，促進(jìn)學(xué)校進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，規(guī)范會計核算

通過外部審計與教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)各校在內(nèi)部控制上的薄弱環(huán)節(jié)，找出監(jiān)督管理的漏洞以及會計核算的不規(guī)范方面，督促學(xué)校及時糾正改進(jìn)。同時,教育主管部門應(yīng)進(jìn)一步剖析問題根源，完善系統(tǒng)內(nèi)各項財務(wù)管理制度并督促執(zhí)行。針對學(xué)校實體,特別是學(xué)校食堂原始憑證不合規(guī)的問題,也應(yīng)盡可能地予以規(guī)范。應(yīng)該取得正規(guī)發(fā)票的,要求學(xué)校在采購中索取正規(guī)發(fā)票,向個人收購農(nóng)產(chǎn)品確實無法取得正式發(fā)票的，也應(yīng)規(guī)范自制原始憑證的印制、管理、開具行為。

（四）要加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算資金管理

在教育行政部門設(shè)立教育財政專戶，教育、財政部門共同管理。學(xué)校收取的事業(yè)性收費或撥付的管理費，直接繳存教育財政專戶。用款時學(xué)校提出申請，經(jīng)審批后，經(jīng)費直接撥到學(xué)校在銀行開設(shè)的支出賬戶，確保各項收入全部用于學(xué)校公用經(jīng)費支出。

（五）要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度

物價、財政、審計等行政執(zhí)法部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)檢查力度，突破原有的監(jiān)督檢查模式，改 “秋后算賬”為“過程控制”。采取突擊檢查與暗訪等形式，獲取學(xué)校在物價執(zhí)行、食堂毛利控制、學(xué)生負(fù)擔(dān)等方面的真實情況，及時督促整改，確保各項政策、制度執(zhí)行到位。