●河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 康紅冬 劉國峰

一、內(nèi)部控制和企業(yè)文化在企業(yè)中的重要性

（一）企業(yè)文化的重要性。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、被整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經(jīng)濟學(xué)家于光遠先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強在于經(jīng)濟，經(jīng)濟繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”?？梢?，企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化，它就會重視創(chuàng)新、尊重知識、尊重人才、贏得客戶、打響品牌，終成“百年老店”；反之，企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化，它就像一個沒有個性和創(chuàng)業(yè)激情的人，終將在市場競爭中湮沒沉淪，失去競爭力，為市場所拋棄。企業(yè)文化是在企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的影響下，集合企業(yè)員工的思想觀念、行為方式及企業(yè)的管理理念、經(jīng)營模式于一體的綜合產(chǎn)物?，F(xiàn)在企業(yè)的競爭歸根結(jié)底是人才的競爭，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營都需要人才，而企業(yè)文化的核心就是建立一個以人為本的科學(xué)管理制度，充分運用科學(xué)、合理的激勵機制、競爭機制，增強員工的向心力和凝聚力，不斷地提高員工的道德水平、業(yè)務(wù)知識、服務(wù)意識，進而完善企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)的管理水平。從這一角度上來講樹立企業(yè)文化是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，緊隨企業(yè)發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)在轉(zhuǎn)型中實現(xiàn)跨越式發(fā)展的必要條件，因此，加強企業(yè)文化可以提高員工的素質(zhì)、強化企業(yè)的科學(xué)管理、推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）內(nèi)部控制的重要性。中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！彪S著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中永葆優(yōu)勢地位，建立完善的內(nèi)部控制制度勢在必行。首先，企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展的每一個階段，都面臨著不同的風(fēng)險，企業(yè)在不斷發(fā)展壯大中，就必須使這些風(fēng)險因素降到最低，將企業(yè)的各項風(fēng)險消滅在萌芽之中。企業(yè)內(nèi)部控制的建立可以有效降低這些風(fēng)險因素，通過內(nèi)部控制的監(jiān)督和制約，使企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都相互牽制、相互制約，從而確保各項資產(chǎn)的安全。其次，隨著現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營者戰(zhàn)略思想和戰(zhàn)略目標的不斷加強，當(dāng)前企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)就必須在這種變化莫測的環(huán)境中具有迅速適應(yīng)和快速反應(yīng)的能力。建立科學(xué)、嚴密的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)的各部門工作有機結(jié)合在一起，實現(xiàn)有條不紊的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)的內(nèi)部控制將企業(yè)的近期目標與長期戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，使企業(yè)的日常經(jīng)營管理適應(yīng)企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略，有利于提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，提高企業(yè)的戰(zhàn)略價值。

二、我國內(nèi)部控制和企業(yè)文化的研究現(xiàn)狀

（一）我國企業(yè)文化研究現(xiàn)狀。國內(nèi)對企業(yè)文化的研究主要從管理學(xué)的角度出發(fā)，雖然國內(nèi)的專家對企業(yè)文化的定義有所不同，但從整體上看，在對企業(yè)文化的理解上，具有一些共同點：都認為企業(yè)文化是由人們在日常交往中形成的，是一種以人為中心的管理方式。企業(yè)就是在這種人人都具有共同使命感和責(zé)任感的氛圍中建立的組織。企業(yè)文化的核心是一種共有的價值觀，是企業(yè)職工共同的信念，它是指導(dǎo)企業(yè)和企業(yè)人行為的哲學(xué)。

2007年王成忠曾指出：在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，企業(yè)在當(dāng)今社會中的競爭優(yōu)勢與自身內(nèi)在的競爭力和凝聚力有著直接關(guān)系，而先進的企業(yè)文化正是企業(yè)向心力和核心競爭力的精神支柱和動力源泉。在企業(yè)文化建設(shè)過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展而不能顧此失彼,要切實貫徹經(jīng)濟成本原則,更加注重企業(yè)文化建設(shè)的效果、效率和效益,以最大限度地發(fā)揮企業(yè)文化的推動力,提升企業(yè)發(fā)展中的綜合競爭力。翁智（2010）指出員工的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容。以人為本把員工的積極性和主人翁責(zé)任感引導(dǎo)好、保護好、發(fā)揮好，推進企業(yè)文化建設(shè)。

（二）我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀。我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較晚，理論和實務(wù)發(fā)展遠遠滯后于西方成熟發(fā)展形態(tài)。我國的內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀80年代，但我國對內(nèi)部控制制度研究的范圍日益擴大，主要集中在以下幾方面：對內(nèi)部控制目標的研究、對公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系研究、內(nèi)部控制機制的構(gòu)建、金融行業(yè)內(nèi)部控制的研究、高校內(nèi)部控制的研究和內(nèi)部控制信息披露的研究。隨著企業(yè)逐漸建立完善的內(nèi)部控制制度，我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究逐漸轉(zhuǎn)向事業(yè)單位和對內(nèi)部控制信息披露的角度。例如對高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，主要分析高校內(nèi)部控制建立的原則和目標，提出從哪些方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制，但是未形成一個完整且相互聯(lián)系的有機系統(tǒng)。張界新在“高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建的探討”中、何海棟在“高校內(nèi)部控制及其構(gòu)建”中提出高校內(nèi)部控制框架包括組織規(guī)劃、授權(quán)批準、預(yù)算控制、實物資產(chǎn)、費用支出、風(fēng)險控制、審計控制七項內(nèi)容。對內(nèi)部控制信息披露的研究：2010年楊玉鳳、王火欣、曹瓊以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，對滬市上市公司內(nèi)部控制信息披露和代理成本之間的相關(guān)性進行了檢驗，研究發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部控制信息披露水平普遍偏低，與很多學(xué)者所認為的披露水平相一致。

（三）國內(nèi)企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系研究現(xiàn)狀。我國近幾年在研究內(nèi)部控制制度時主要著重于在組織結(jié)構(gòu)、管理模式、制度設(shè)計等方面的應(yīng)用，但是隨著市場競爭日益激烈，把加強企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)的結(jié)合越來越受到理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。綜合有關(guān)資料可以得出，現(xiàn)階段理論界都是將企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用，將企業(yè)文化融入到企業(yè)內(nèi)部控制的實施中來，以促進內(nèi)部控制的運行。主要觀點如下：2008年王棣華在 《論企業(yè)內(nèi)部控制中的文化風(fēng)險管理》中指出：優(yōu)秀內(nèi)部控制文化的形成有賴于內(nèi)部控制的利益協(xié)調(diào)機制的建立。根據(jù)馬克思主義的基本原理,人與人之間的利益關(guān)系是社會關(guān)系中最為本質(zhì)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的矛盾沖突和失敗與利益協(xié)調(diào)機制不健全關(guān)系密切；2011年 梁巖、李彥坤在《關(guān)于內(nèi)控之企業(yè)文化的思考》一文中強調(diào)：企業(yè)文化與內(nèi)部控制是相互促進、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。但是在兩者之間進行的協(xié)調(diào)過程是一個不斷完善且適應(yīng)的動態(tài)過程。因此我們應(yīng)該樹立從長期和動態(tài)的角度觀點出發(fā)，通過企業(yè)文化建設(shè)來完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的效果。

三、加強企業(yè)文化，改善內(nèi)部控制

目前，隨著內(nèi)部控制研究的進一步發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度以加強企業(yè)管理，這時我們應(yīng)注意到在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度時應(yīng)注意控制環(huán)境的影響，企業(yè)文化作為一個企業(yè)的“軟實力”是控制環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要作用。內(nèi)部控制體系是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五部分構(gòu)成，在這其中內(nèi)部環(huán)境是制定和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，和諧的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制的實施提供良好的環(huán)境，進而促進內(nèi)部控制的組織實施。

第一，在企業(yè)文化“軟實力”建設(shè)過程中，注意制度約束的重要性，達到“兩手抓兩手都要硬”的目標。在培育企業(yè)員工價值觀的過程中，建立、健全、完善的規(guī)章制度，使員工既有價值觀的導(dǎo)向，又有制度的規(guī)范，這種制度可以理解為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。然而，在企業(yè)中價值觀的建立和制度的約束是一對此消彼長的關(guān)系，在第一階段開始設(shè)立員工共同價值觀時，必須有制度的約束，倘若沒有制度的約束，再先進、優(yōu)秀的企業(yè)文化也不能培育員工共同的價值觀，當(dāng)然企業(yè)文化的核心是以人為本，必要時候也應(yīng)當(dāng)注意人文關(guān)懷。當(dāng)在員工中已經(jīng)樹立了共同的價值取向時即達到第二階段，這一階段制度的硬性約束將逐漸降低，員工自我的軟性約束將逐漸提高。在企業(yè)快速發(fā)展、穩(wěn)定運行時期必將是兩種制度相結(jié)合的階段。

第二，注意兩種制度的長期性、動態(tài)性。企業(yè)文化是結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境下建立起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營模式的調(diào)整，企業(yè)所面臨的環(huán)境也處在不斷變化之中，因此要提高企業(yè)文化適應(yīng)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的能力，增強企業(yè)文化長期性、動態(tài)性的建設(shè)；而企業(yè)的內(nèi)部控制制度在企業(yè)的建立、成長、壯大、衰退過程中采取的措施也是不同的，與此同時，也應(yīng)注意內(nèi)部控制度和企業(yè)文化的協(xié)調(diào)發(fā)展關(guān)系。我們應(yīng)該從長期和動態(tài)的角度出發(fā),通過企業(yè)文化建設(shè)來完善內(nèi)部控制制度,提高內(nèi)部控制的效果。

第三，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化過程中，不能照搬硬套，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況。有的企業(yè)管理層常常照搬照抄一些西方國家的企業(yè)內(nèi)部控制制度，不結(jié)合本企業(yè)實際情況，不僅不能使內(nèi)部控制制度服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，反而造成了資源的浪費。企業(yè)文化也是如此，企業(yè)文化是在本企業(yè)經(jīng)營管理模式的基礎(chǔ)上形成的在員工之間的共同價值觀，每一個企業(yè)都有不同的經(jīng)營管理模式、發(fā)展戰(zhàn)略，因此不能照搬照抄其他企業(yè)的企業(yè)文化。

四、小結(jié)

企業(yè)的內(nèi)部控制是通過“人”來實現(xiàn)的，而在企業(yè)中“人”又與企業(yè)文化息息相關(guān)，通過研究內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化對內(nèi)部控制制度的影響，可以使民營企業(yè)的經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化一致，使員工對企業(yè)有認同感，使企業(yè)文化嵌入到企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系中，以使企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮作用，進而使企業(yè)發(fā)展地更好更強。

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1.狄為、陳英.2010.企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策分析[J].財會通訊，1。

2.趙晉艷、孫培生.2008.現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的缺陷及改進意見[J].會計之友，2。