劉厚兵
為進一步優(yōu)化納稅服務(wù),明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù),加強個人所得稅分類專業(yè)化管理,同時,本著與稅制發(fā)展方向、稅收征管改革目標、電子信息發(fā)展趨勢相適應(yīng)的原則。2013年4月27日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第21號)對個人所得稅申報表進行了重新修訂。即從今年8月1日起,個人收入所得稅申報要填新版表格?,F(xiàn)將具體修訂內(nèi)容解讀如下:
為進一步規(guī)范全員全額扣繳明細申報制度,完善基礎(chǔ)申報信息,統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標準,特別新增2張個人所得稅基礎(chǔ)信息表,一張是適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細申報用的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》(附件1),一張是適用于納稅人自行納稅申報用的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》(附件2)。
其中,《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》的設(shè)計,基于現(xiàn)行個人所得稅以代扣代繳為主要征收方式,個人基礎(chǔ)信息的獲取主要依托扣繳義務(wù)人。A表由扣繳義務(wù)人填報。適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳明細申報時,其支付所得納稅人基礎(chǔ)信息的填報。初次申報后,以后月份只需報送基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的納稅人的信息。而《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》作為自行納稅申報納稅人自主申報的信息,要求填寫稅務(wù)機關(guān)能與納稅人聯(lián)系的電子郵箱地址、有效中國境內(nèi)聯(lián)系地址和郵政編碼和聯(lián)系電話等將作為《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》的有效補充,不僅為計稅提供依據(jù),也為下一步稅收管理(如聯(lián)系納稅人、直接寄送完稅證明等)提供了方便。
值得注意的是,A表作為目前主要的個人基礎(chǔ)信息采集來源渠道,一方面既要采集自然人納稅人的必要涉稅信息,還要兼顧扣繳義務(wù)人的申報工作量。扣繳義務(wù)人填報本表時,“姓名、國籍(地區(qū))、身份證件類型、身份證件號碼、是否殘疾烈屬孤老”為所有納稅人的必填項;其余則根據(jù)納稅人自身情況選擇后填報。因此,采集的信息數(shù)量較少。各地稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地實際,由自然人納稅人初次向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜時填報B表;初次申報后,以后僅需在信息發(fā)生變化時填報。
此次新修訂的扣繳申報類申報表共有2張。一張是適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳個人所得稅申報的《扣繳個人所得稅報告表》(附件3),《扣繳個人所得稅報告表》還適用于向個人支付應(yīng)稅所得,但低于減除費用、不需扣繳稅款情形的申報;以及特定行業(yè)職工工資、薪金所得個人所得稅的月份申報。這里應(yīng)注意,該表申報期限是次月十五日內(nèi)??劾U義務(wù)人應(yīng)于次月十五日內(nèi)將所扣稅款繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送本表??劾U義務(wù)人不能按規(guī)定期限報送本表時,應(yīng)當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理延期申報。
另一張是適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個人所得稅年度申報的《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》(附件4)。這里要注意,該表所指特定行業(yè),指符合《個人所得稅法實施條例》(以下簡稱條例)第四十條規(guī)定的采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)?!短囟ㄐ袠I(yè)個人所得稅年度申報表》的申報期限是年度終了之日起30日內(nèi)??劾U義務(wù)人不能按規(guī)定期限報送該表時,應(yīng)當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理延期申報。
新修訂的自行申報類申報表共5張。其中:2張是自然人納稅人適用的。
當自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資薪金所得,或者取得所得沒有扣繳義務(wù)人的,或者其他情形,須辦理自行納稅申報時,填報《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。這里應(yīng)注意,納稅人在辦理申報時,須同時附報附件2—《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》?!秱€人所得稅自行納稅申報表(A表)》申報期限為次月十五日內(nèi)。自行申報納稅人應(yīng)在此期限內(nèi)將每月應(yīng)納稅款繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送本表。納稅人不能按規(guī)定期限報送本表時,應(yīng)當按照稱稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定辦理延期申報。納稅人在填報“取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的”和“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”時,需分行列示。
當自然人納稅人從境外取得所得,須辦理自行納稅申報時,填報《個人所得稅自行納稅申報表(B表)》。同樣,納稅人在辦理申報時,須同時附報附件2—《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。但要注意,該表申報期限為年度終了后三十日內(nèi)。取得境外所得的納稅人應(yīng)在該期限內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送本表。納稅人不能按規(guī)定期限報送本表時,應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。所得為外國貨幣的,應(yīng)按照條例第四十三條的規(guī)定折合成人民幣計算納稅。
此外要特別注意,納稅人填寫該表時,應(yīng)區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目填報。其中,在填報“工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”等項目時,按年填寫。除此之外其他項目,則按月或按次填寫。
新修訂的申報表有3張是生產(chǎn)經(jīng)營納稅人適用的。
一是對個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的,按查賬征收辦理預(yù)繳納稅申報,或者按核定稅收申報時,填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅申報表(A表)》。提醒注意的是,合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人投資者的,應(yīng)分別填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅申報表(A表);納稅人在辦理申報時,須同時附報附件2—《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),納稅人應(yīng)在次月十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報;承包承租者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的,納稅人應(yīng)在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報。實行核定征收的,應(yīng)當在次月十五日內(nèi)辦理納稅申報。而納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的,應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。
二是按查賬征收辦理年度納稅申報時,填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅申報表(B表)》。與A表要求一樣,納稅人在辦理申報時,須同時附報附件2—《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人投資者的,應(yīng)分別填報本表。個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的年度納稅申報,應(yīng)在年度終了后三個月內(nèi)辦理。對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者應(yīng)納個人所得稅的年度納稅申報,應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)辦理;納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的,應(yīng)在年度終了后三個月內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的,應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。
三是如果投資者興辦兩個或兩個以上投資單位,年度終了需匯總納稅申報時,填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得投資者個人所得稅年度匯總納稅申報表》。本表適用于個體工商戶、承包承租企事業(yè)單位、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的,同項所得合并計算納稅的個人所得稅年度匯總納稅申報。納稅人在辦理申報時,須同時附報附件2—《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。該表申報期限是年度終了后三個月內(nèi)。納稅人不能按規(guī)定期限報送本表時,應(yīng)當按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。這里在要特別注意,按照稅法規(guī)定,投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得只能扣除一次減除費用。由于各投資單位在計算應(yīng)納稅所得額時均扣除了減除費用,故在填寫本表時,應(yīng)在本欄就第一項填寫的N個被投資單位的應(yīng)納所得額,調(diào)增(N-1)個減除費用。該減除費用自2011年9月1日起執(zhí)行42000元/年標準。即該欄填寫(N-1)×42000元/年。以后標準按國家政策規(guī)定執(zhí)行。
考慮到扣繳義務(wù)人和納稅人的適應(yīng)性及申報表的使用性,此次申報表修訂對《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》和《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》予以保留不變。
也就是說,修訂后的個人所得稅申報表將簡化至12張(見附錄《修訂后個人所得稅申報表簡表》)。除《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》3張表沿用原有式樣未作變動外,其他申報表均有變化。其中,基礎(chǔ)信息類2張,扣繳申報類3張,自行申報類7張(包括個人納稅人自行申報表4張,生產(chǎn)經(jīng)營納稅人自行申報表3張)。即將現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營類的6張申報表簡并為3張表;將現(xiàn)行5張扣繳申報類的申報表整合簡并為3張表。新報表整合簡并相似或同類項目申報表,簡化申報內(nèi)容,規(guī)范數(shù)據(jù)口徑,引導(dǎo)并鼓勵信息技術(shù)的使用,從而將有效減輕扣繳義務(wù)人和納稅人負擔。如通過統(tǒng)一申報數(shù)據(jù)標準,方便納稅人通過電子方式申報、稅務(wù)機關(guān)加強數(shù)據(jù)信息利用。當然,所有個人所得稅申報表均標注有“謹聲明:此(XX)表是根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例和國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的,是真實的、完整的、可靠的?!弊謽?,旨在推動依法誠信納稅。
實行新申報表后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅申報表式樣的通知》(國稅發(fā)〔1993〕145號),《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)中附件2、附件3和附件4,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)中附件2至附件9,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕205號)中附件1和附件2,同時廢止。