姚君皎

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江西 南昌 330013）

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的正確性，合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從定義中可以看出內(nèi)部審計(jì)的功能主要包括以下五點(diǎn)：控制職能，監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)職能，保證職能和咨詢職能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題的具體表現(xiàn)

（一）評(píng)價(jià)失誤

由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較少，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要是對(duì)事業(yè)單位各部門人員的工作效率和各部門對(duì)國家政策的執(zhí)行能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不正確，與事實(shí)不符，就會(huì)影響事業(yè)單位人員的積極性，給相關(guān)工作人員帶來負(fù)面情緒，進(jìn)而影響工作效率。

（二）建議失誤

建立事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義不僅在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審部門問題所在，并且需要給被審部門提供解決問題的方法，幫助解決事業(yè)單位弊病所在。內(nèi)審部門能夠接觸更多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，對(duì)事業(yè)單位整體有系統(tǒng)的把握。所以，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門提供的決策失誤時(shí)，就會(huì)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失。

（三）阻礙自身發(fā)展進(jìn)步

出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告，沒能發(fā)現(xiàn)重大舞弊，或者出具的審計(jì)報(bào)告意見給事業(yè)單位帶來損失都是造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降的重要原因。長期發(fā)展，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)部門在事業(yè)單位的權(quán)威性，使被審單位部門對(duì)內(nèi)審部門的信心不足，如果內(nèi)審部門不進(jìn)行改革，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和意識(shí)，就會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

（四）內(nèi)審部門存在失去意義

內(nèi)部審計(jì)部門是為監(jiān)督協(xié)助事業(yè)單位而建立的，為其提供具有參考價(jià)值的決策，妥善管理國有資產(chǎn)使其保值增值。但如果內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，影響其在事業(yè)單位的重要地位，使其價(jià)值得不到體現(xiàn)，失去其存在的意義，長期發(fā)展，內(nèi)審部門將會(huì)不會(huì)存在。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的控制措施和對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，范圍的不斷拓寬，對(duì)內(nèi)審人員的要求也越來越高。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，內(nèi)審人員不僅要精通會(huì)計(jì)，審計(jì)，財(cái)務(wù)管理等專業(yè)方面的知識(shí)，還要具有良好的邏輯判斷能力和文字表達(dá)能力。除此之外，還需要內(nèi)審人員有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)本單位行業(yè)有深入的了解。因此，提高單位內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)成為首要因素，它是提高內(nèi)部審計(jì)效率的重要保證。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，掌握最新的審計(jì)規(guī)章制度，而事業(yè)單位也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

根據(jù)規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)政策，對(duì)本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，并對(duì)本單位負(fù)責(zé)人并報(bào)告審計(jì)工作”。根據(jù)以上規(guī)定可知，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，要想從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，必須從組織形式上保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。因此，就要保證內(nèi)審人員在工作和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立與被審計(jì)事業(yè)單位，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，使其各司其職。

（三）建立健全的內(nèi)部審計(jì)法律制度

目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律較少，只有包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)的相關(guān)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則也尚為上升到法律層級(jí)，且沒有專門對(duì)事業(yè)單位制定的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。因此，我國還需完善健全在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)章。另外，應(yīng)建立有效的行業(yè)管制，一方面，政府要通過法律或者相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，禁止阻礙內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性的行為；另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位自我管制，規(guī)范自身行為。

（四）加強(qiáng)與政府審計(jì)和民間審計(jì)組織之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面是相輔相成的，加強(qiáng)與外部審計(jì)組織之間的聯(lián)系有助于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系政府審計(jì)組織，接受政府相關(guān)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，了解行業(yè)最新準(zhǔn)則和有關(guān)法律的變化情況。除此之外，內(nèi)審部門還應(yīng)和民間審計(jì)組織學(xué)習(xí)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。由此可見，外部審計(jì)由于其具有高度的獨(dú)立性和客觀性，從而能夠保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

（五）推行合理有效的審計(jì)制度和方式

審計(jì)過程是事業(yè)單位內(nèi)審過程中最重要的一部分，決定了事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量的高低，合理有效的審計(jì)方法可使事業(yè)單位節(jié)省不少的時(shí)間精力。審計(jì)過程主要通過查看事業(yè)單位是否健全部門規(guī)章并認(rèn)真執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，授權(quán)批準(zhǔn)制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行，資產(chǎn)保持控制效果如何，預(yù)算控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位各部門的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)范圍和審計(jì)方向，然后通過審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)一步的檢查和完善發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議和改善措施。

目前，事業(yè)單位“小金庫”，“賬外賬”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，賬實(shí)不符，嚴(yán)重影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性。所以內(nèi)部審計(jì)既要堅(jiān)持傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支審計(jì)，還要向新的方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已不再是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊，還要做到保證其財(cái)務(wù)的完整性，真實(shí)性，同時(shí)要擴(kuò)大審計(jì)范圍，構(gòu)建一個(gè)全方面內(nèi)審體系，使得事業(yè)單位能夠獲得最大效益。

最后，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，一般事業(yè)單位的內(nèi)部為年度收支執(zhí)行審計(jì)，任職審計(jì)，離職審計(jì)等，這些審計(jì)基本上都是事后審計(jì)，有些甚至為兩三年以后，內(nèi)審距離實(shí)際時(shí)間嚴(yán)重滯后，以至于當(dāng)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問題。所以，應(yīng)改變傳統(tǒng)模式，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，方法與未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面的進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，并采取必要措施解決，把問題扼殺于萌芽狀態(tài)。

四、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和制度改革的不斷深入，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理范圍和難度也隨之增加。單靠事業(yè)單位內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)，力量會(huì)相對(duì)薄弱，因此內(nèi)部審計(jì)便成為了事業(yè)單位的本質(zhì)需求。但現(xiàn)階段事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還存在很大問題，需要提高事業(yè)單位的審計(jì)效率，增強(qiáng)法律觀念，改善運(yùn)營機(jī)制，對(duì)完善單位內(nèi)部制度發(fā)揮著重要作用。