財(cái)務(wù)信息失真問題的原因與措施研究

李 娜

（唐山市陡河水庫管理處，河北 唐山 063021）

一、財(cái)務(wù)信息失真概述

財(cái)務(wù)信息失真是關(guān)于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息的一種現(xiàn)象，具體是指未能被財(cái)務(wù)信息真實(shí)反映出來的客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)信息失真的類型主要有兩種，一種是財(cái)務(wù)信息差錯(cuò)，另一種為財(cái)務(wù)信息虛假，盡管財(cái)務(wù)信息差錯(cuò)和財(cái)務(wù)信息虛假均屬于財(cái)務(wù)信息失真范疇，從兩者的本質(zhì)上來看二者是完全不同的。財(cái)務(wù)信息虛假一般是指，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了實(shí)現(xiàn)逃避納稅、隱瞞實(shí)際營(yíng)業(yè)虧損或者虛構(gòu)實(shí)際盈利等目的，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行周密的安排和造假活動(dòng)。而造成財(cái)務(wù)信息差錯(cuò)的因素一般有，會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)不足、財(cái)務(wù)人員自身的不確定性或者主觀失誤等。和財(cái)務(wù)信息虛假不同的是，會(huì)計(jì)人員是在遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的前提下使財(cái)務(wù)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)出現(xiàn)出入的。因此，我們可以將財(cái)務(wù)失真信息所包括內(nèi)容用以下兩點(diǎn)來概括一下，分別為財(cái)務(wù)虛假信息和一部分超過重要性水平的財(cái)務(wù)差錯(cuò)信息。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真問題的原因分析

（一）信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱就是指證券市場(chǎng)中各個(gè)參與主體掌握著不一樣的信息，這樣的情況導(dǎo)致的結(jié)果就是公司財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真或者不透明等現(xiàn)象。這種信息不對(duì)稱情況同時(shí)也可能導(dǎo)致內(nèi)部交易現(xiàn)象的出現(xiàn)，即公司管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行操縱，這樣的行為使得外部投資者尤其是中小股東要想獲得真實(shí)信息就更加難，最終遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（二）缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

筆者對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)信息失真問題進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，完善治理結(jié)構(gòu)的缺乏是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的根源。治理結(jié)構(gòu)的不健全主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是公司董事會(huì)的決策作用不能得到有效落實(shí)，二是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用只是流于表面，三是股東大會(huì)中普遍存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。公司內(nèi)部董事會(huì)缺乏獨(dú)立的控制權(quán)，且董事會(huì)專門委員會(huì)也存在運(yùn)作不規(guī)范等問題。由于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用難以發(fā)揮作用，使得公司的日常運(yùn)作情況不能被及時(shí)掌握，進(jìn)而影響了對(duì)公司內(nèi)部控制行為進(jìn)行監(jiān)督的發(fā)揮。由于“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較普遍，使得中小股東的權(quán)益得不到很好的保障，從以上幾個(gè)表現(xiàn)我們可以看出，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)使得相互制約的實(shí)質(zhì)機(jī)制缺乏，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)信息失真的結(jié)果。

（三）財(cái)務(wù)信息失真擁有較低的成本

對(duì)于公司來說，他們發(fā)展的最終目標(biāo)就是追求利益最大化的實(shí)現(xiàn)，誠信并不是公司的最終準(zhǔn)則，只有誠信為其發(fā)展帶來積極影響而不誠信會(huì)給公司利益帶來損失時(shí)他們才會(huì)遵循誠信。一些公司會(huì)通過提供虛假財(cái)務(wù)信息來欺騙投資者、國(guó)際有關(guān)機(jī)構(gòu)或者債權(quán)人，并由此獲得增加投資、減少稅金以及獲得貸款等利益。一些公司經(jīng)理層或者負(fù)責(zé)人會(huì)通過影響財(cái)務(wù)人員或者外聘審計(jì)師等手段，來進(jìn)行不實(shí)財(cái)務(wù)信息的制造，由此來獲得投資者的信任，或者從中獲取職務(wù)、股票或者薪金方面的利益。從公司財(cái)務(wù)人員的角度來說，由于受到上層管理人員的施壓或者自身職業(yè)道德的缺失，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)直接制造財(cái)務(wù)信息失真的情況，并以此獲取穩(wěn)定的職位或者個(gè)人利益。財(cái)務(wù)造假行為之所以屢禁不絕，正是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息失真能夠幫助一些人得到上述的利益，以及對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的處罰力度不夠使得失信成本低等原因。

三、應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的對(duì)策措施

（一）對(duì)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)進(jìn)行完善

對(duì)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)進(jìn)行完善能夠?qū)χ萍s經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生巨大的作用，它通過規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)中的行為，可以有效提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面法律法規(guī)的完善，我們應(yīng)該首先消除相關(guān)法律法規(guī)中現(xiàn)存的一些漏洞。進(jìn)而在法律法規(guī)條款的制定上應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束和規(guī)范，讓財(cái)務(wù)信息失真等問題無法在規(guī)范性的法律法規(guī)中生存。對(duì)不規(guī)范的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該給予嚴(yán)厲的懲治，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以加大法律執(zhí)法力度，對(duì)制造虛假財(cái)務(wù)信息的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。

（二）建全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度的健全完善也是避免財(cái)務(wù)信息失真的一種有效方式，各企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督工作，建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)該在日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督中就對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中以及事后監(jiān)督進(jìn)行加強(qiáng)，并對(duì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。其次，為了確保健全完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠被建立，應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息采集、歸類、總結(jié)的過程中就進(jìn)行管理力度和監(jiān)督力度的加強(qiáng)，一旦發(fā)現(xiàn)問題就及時(shí)糾正，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（三）建設(shè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提升人員職業(yè)道德水準(zhǔn)

會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最直接的參與會(huì)計(jì)信息處理的人員，他們的職業(yè)素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低，因此對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行素質(zhì)提升和建設(shè)對(duì)降低財(cái)務(wù)信息的失真率有不可忽略的巨大作用。第一，對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平，具體可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)與工作指導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)，可以通過普及會(huì)計(jì)電算化，提高專業(yè)技能來實(shí)現(xiàn)。這是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)，能夠使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在了解并遵守法規(guī)的前提下熟練地掌握會(huì)計(jì)工作。第二，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行高度的法律教育和職業(yè)道德教育，讓他們充分認(rèn)識(shí)到遵循法律法規(guī)在會(huì)計(jì)行為中的重要性。第三，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員持證上崗的門檻，公司在招募會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度，這樣可以鞭策會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行不斷的培訓(xùn)和提升自身的技能，從而實(shí)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，除此之外，對(duì)于存在違規(guī)行為的工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行處理。第四，公司可以設(shè)置合理的人才激勵(lì)機(jī)制，以此來吸引更多的會(huì)計(jì)方面的優(yōu)秀人才，為公司的會(huì)計(jì)隊(duì)伍注入新的活力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在技術(shù)上、層次上的提高。

[1]劉麗娜，張春雨.解析財(cái)務(wù)信息失真[N].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院報(bào)，2009(25).

[2]周念軍.上市公司財(cái)務(wù)信息失真問題應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012(04).