邱 剛

（中國人民銀行畢節(jié)市中心支行，貴州 畢節(jié)551700）

一、基層人民銀行會計內(nèi)控存在的主要問題

（一）會計內(nèi)控環(huán)境方面

1.內(nèi)控意識薄弱。當(dāng)前，基層人民銀行會計人員年齡和知識結(jié)構(gòu)、意識形態(tài)和思想觀念參差不齊，工作主動性、積極性不高，學(xué)習(xí)和探索新知識、新理論和新方法的意愿不高，對會計內(nèi)控的內(nèi)涵和外延認識不夠。主要表現(xiàn)在：一是部分會計人員將內(nèi)控與規(guī)章制度等同，認為內(nèi)控就是建章立制，缺乏對會計內(nèi)控內(nèi)涵、目標(biāo)、要素、方法和手段的有效認識；二是部分會計人員對自身工作崗位的認識不清，認為內(nèi)控是領(lǐng)導(dǎo)者的工作，機械執(zhí)行制度，缺乏對自身崗位重要性和風(fēng)險的認識和把握，缺乏積極配合和參與內(nèi)控建設(shè)的熱情和意愿。

2.激勵約束不到位。當(dāng)前，基層人民銀行仍有較濃的行政管理色彩，并且存在一定的“大鍋飯”現(xiàn)象，考核獎罰機制更多停留在單位和組織內(nèi)部，未能有效落實到個體，且會計人員在工資待遇、晉升機會、價值實現(xiàn)上的機遇相對較小，導(dǎo)致部分會計人員思想茫然、情緒懈怠，得過且過，缺乏歸屬感、進取心和工作熱情。

3.會計人員勝任能力不夠。由于學(xué)習(xí)動力不足，培訓(xùn)機會較少，業(yè)務(wù)相對單一，崗位輪換制度沒有得到有效落實等因素，基層人民銀行許多會計人員僅對自己從事的某一小類業(yè)務(wù)熟悉，缺乏對整體會計業(yè)務(wù)的認知，一旦進行崗位調(diào)整或遇到特殊復(fù)雜業(yè)務(wù)，就不能根據(jù)會計理論和方法進行靈活應(yīng)變，不能識別潛在的風(fēng)險。

（二）風(fēng)險識別和評估方面

1.風(fēng)險識別和評估的理念較為淡薄?；鶎尤嗣胥y行由于過多強調(diào)建立和完善規(guī)章制度，加強制度執(zhí)行力，制度觀念已經(jīng)深入人心，思維還停留在傳統(tǒng)的會計內(nèi)部牽制階段，沒有充分認識到風(fēng)險識別和評估的意義和作用，對會計風(fēng)險類型、風(fēng)險發(fā)生的概率和危害程度把握不夠，以致對制度設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效缺乏深刻認識。

2.風(fēng)險識別和評估的機制尚未有效形成。當(dāng)前，基層人民銀行風(fēng)險識別和評估更多停留在試點探索階段，還沒有形成風(fēng)險識別和評估的長效機制，風(fēng)險識別和評估的組織管理、指標(biāo)體系、評估標(biāo)準和方法還沒有得到有效建立和完善，風(fēng)險評估數(shù)據(jù)采集手段落后、時效性差，評估方法存在隨意性，評估結(jié)果客觀性和公正性不足，評估成果運用不到位。

（三）控制活動方面

1.崗位設(shè)置與現(xiàn)有會計人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計電子化、網(wǎng)絡(luò)化、精細化程度越來越高，相關(guān)崗位設(shè)置也越來越多，崗位設(shè)置與會計人員配置的矛盾越來越突出，加上會計人員素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)不合理，合理配置會計人員，平衡會計人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來越困難。

2.崗位輪換及強制休假制度落實不到位。有效執(zhí)行崗位輪換和強制休假制度，能夠及時有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，增強控制和制約。但實際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進行崗位輪換和強制休假，就會不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，新的風(fēng)險隱患就會產(chǎn)生。很多基層人民銀行為了保證會計業(yè)務(wù)的正常開展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少強制休假的次數(shù)。

3.部分會計內(nèi)控制度設(shè)計不夠合理，時效性差，執(zhí)行不到位。一是制度的設(shè)立滯后于新業(yè)務(wù)的開展，新業(yè)務(wù)的開展缺乏行之有效的內(nèi)部規(guī)章制度支持。二是會計內(nèi)控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統(tǒng)、全面的貫穿于會計業(yè)務(wù)處理全過程的會計內(nèi)控制度。三是部分內(nèi)控制度照搬照套上級行規(guī)章制度，內(nèi)容概括、抽象、脫離實際，可操作性不強，缺乏與相關(guān)風(fēng)險的有效對接。四是制度執(zhí)行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時有發(fā)生。

（四）信息與溝通方面

1.會計信息溝通渠道不暢。當(dāng)前，由于各會計業(yè)務(wù)分散于多個部門，并使用不同的會計信息處理系統(tǒng)，許多業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間獨立封閉設(shè)計，缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，會計信息相互割裂，會計信息在各個會計業(yè)務(wù)部門之間傳遞的深度、廣度和時效性較差，會計信息傳遞的手段也相對單一，缺少一套系統(tǒng)、全面的會計信息接收、處理和反饋平臺和機制。

2.會計風(fēng)險及內(nèi)控信息相對缺失。當(dāng)前，基層人民銀行會計信息傳遞更多停留在上下級行及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間相關(guān)會計事項的確認、計量、記錄及報告上，對會計風(fēng)險識別與評估、會計內(nèi)控等信息溝通和傳遞相對缺失，報告主體和接收方信息不對稱，會計內(nèi)控管理部門對會計風(fēng)險和控制活動的整體把握不夠，大大影響了會計風(fēng)險評估和應(yīng)對的有效性。

（五）監(jiān)督與檢查方面

1.會計監(jiān)督有效性較差。一是監(jiān)督的時效性較差。在當(dāng)前高速電子化支付清算條件下，資金的實時支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過現(xiàn)代化支付系統(tǒng)能夠在60秒以內(nèi)完成。然而，當(dāng)前基層人民銀行仍以事后監(jiān)督為主要監(jiān)督方式，前臺的會計業(yè)務(wù)往往1-3天才能送達進行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督模式對資金風(fēng)險的監(jiān)控相對滯后，時效性較差，難以有效防范資金風(fēng)險。二是監(jiān)督的作用沒有得到有效的發(fā)揮。當(dāng)前，基層人民銀行會計監(jiān)督會計核算、國庫和發(fā)行業(yè)務(wù)，未將預(yù)算會計、工會會計等會計業(yè)務(wù)納入監(jiān)督的范圍。同時，會計監(jiān)督的手段和方法相對傳統(tǒng)，一般僅限于業(yè)務(wù)憑證要素、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、印章使用、系統(tǒng)訪問限制等會計基礎(chǔ)工作方面，基本上停留在對前臺業(yè)務(wù)的二次復(fù)核階段，對會計核算的潛在風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)督和預(yù)警不夠，監(jiān)督的效果難以得到有效的發(fā)揮。

2.會計監(jiān)督檢查機制缺乏科學(xué)性。一是監(jiān)督檢查資源缺乏有效整合，監(jiān)督過度和監(jiān)督不足同時并存。由于會計核算業(yè)務(wù)分散于多個業(yè)務(wù)部門，會計檢查資源缺乏有效的整合，下級行一個部門往往要接受上級行多個部門的檢查監(jiān)督。上級行各個部門按照不同的工作安排和檢查標(biāo)準對下級行實施檢查，很可能對一些內(nèi)容進行多次重復(fù)檢查，而對一些內(nèi)容卻漏查或失察，甚至可能會針對同一個問題提出不同的意見和要求，令被檢查單位無所適從。同時，這種分散的缺乏有效整合的監(jiān)督檢查方式也增加了監(jiān)督的時間成本和行政管理成本。二是會計監(jiān)督檢查成果沒有得到有效利用。當(dāng)前，基層人民銀行仍然存在“重監(jiān)督檢查，輕整改落實”的現(xiàn)象，將監(jiān)督檢查作為一種規(guī)避責(zé)任的一種方式，沒有將監(jiān)督檢查作為有效識別風(fēng)險和采取風(fēng)險應(yīng)對措施的一種手段。

二、加強基層人民銀行會計內(nèi)控的建議

（一）提高思想認識，積極培育良好的會計內(nèi)控環(huán)境

1.以人為本，積極培育基層央行會計文化。通過宣傳、教育、培訓(xùn)等多種形式提高會計人員良好的會計內(nèi)控認知能力，積極引導(dǎo)會計人員參與到會計內(nèi)控建設(shè)實踐中，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和良好的社會公德、職業(yè)道德和工作美德，提高會計人員愛崗敬業(yè)、忠于職守的工作態(tài)度和風(fēng)險識別、應(yīng)對的意識和能力。

2.強化會計人力資源管理。從會計人員錄用、培訓(xùn)、考核、獎懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會計人力資源，優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，建立和完善會計人才儲備機制、流動機制和獎懲機制，為會計人員提供競爭的平臺，晉升的機會，讓會計人員從被動變主動，從“要我學(xué)、要我干”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)、我要干”。

（二）采取有效手段，正確識別和評估會計風(fēng)險

1.提高對風(fēng)險識別和評估重要性的認識?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)充分認識到風(fēng)險識別和評估意義和作用，通過教育、培訓(xùn)等手段增強會計人員風(fēng)險意識，提高識別和評估會計風(fēng)險的能力和水平。

2.健全會計風(fēng)險管理組織機構(gòu)。可以考慮建立會計風(fēng)險管理委員會，并在會計財務(wù)部門設(shè)立會計風(fēng)險管理辦公室，由其負責(zé)理順會計風(fēng)險管理流程，制定會計內(nèi)控制度，組織開展會計風(fēng)險評估和會計內(nèi)控檢查輔導(dǎo)工作。

3.完善會計風(fēng)險評估體系。通過完善會計風(fēng)險評估指標(biāo)體系、評估標(biāo)準，細化會計風(fēng)險要素，健全會計風(fēng)險評估流程，積極構(gòu)建風(fēng)險識別和評估運行管理機制，努力增強會計風(fēng)險評估的客觀性和公正性，確保風(fēng)險識別和評估在會計內(nèi)控中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（三）以風(fēng)險為導(dǎo)向，努力提高會計內(nèi)控活動的有效性

1.以會計業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)，積極推進會計業(yè)務(wù)及崗位整合。近年來，人民銀行會計核算“縱向集中”趨勢較為明顯，但同級各業(yè)務(wù)部門“橫向集中”進展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發(fā)等股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程改造的實踐經(jīng)驗，將目前分散于各職能部門的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中到一個部門進行處理，并以此為基礎(chǔ)進行業(yè)務(wù)流程再造和會計崗位整合，實現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報表，一個監(jiān)督平臺，一站窗口服務(wù)”，從根本上改變因業(yè)務(wù)分散造成的崗位設(shè)置過多、崗位輪換和強制休假落實不到位、會計管理困難、風(fēng)險可控性差等一系列問題。

2.努力增強會計內(nèi)控制度設(shè)計的及時性和有效性?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)運行和管理的特點，在進行有效風(fēng)險識別和評估的基礎(chǔ)上合理設(shè)計會計內(nèi)控制度，竭力避免制度設(shè)計不及時、脫離實際等方面的問題，使會計內(nèi)控制度能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)運行和管理的特點、目標(biāo)、要求和處理程序等內(nèi)容。

3.提高會計內(nèi)控制度執(zhí)行力。一是要通過教育、培訓(xùn)等多種途徑，確保員工掌握并認真執(zhí)行各項內(nèi)控制度，避免因為對內(nèi)控制度把握不準而造成的執(zhí)行偏差。二是構(gòu)建多層次、全方面的監(jiān)督檢查機制，及時糾正制度執(zhí)行中的偏差和失誤，努力降低會計內(nèi)控執(zhí)行力風(fēng)險，將會計風(fēng)險降到可接受的水平。

（四）完善信息溝通機制，暢通信息溝通渠道

1.完善信息溝通機制。一是要建立會計內(nèi)控信息溝通的組織架構(gòu)，明確同級各部門和上下級行之間會計內(nèi)控信息歸集、整理、分析、報告和反饋權(quán)責(zé)和分工。二是要完善會計內(nèi)控信息溝通制度，明確會計內(nèi)控信息溝通的內(nèi)容、流程及要求。

2.積極搭建信息溝通平臺。一是加強會計信息系統(tǒng)建設(shè)，設(shè)計一套系統(tǒng)、全面的會計信息處理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的運行，實現(xiàn)會計核算標(biāo)準的統(tǒng)一和會計信息的共享，盡可能改變當(dāng)前會計信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會計風(fēng)險及內(nèi)控的電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理水平，可以嘗試設(shè)計一套會計風(fēng)險及內(nèi)控信息監(jiān)測管理系統(tǒng)，將各級各部門風(fēng)險識別、評估、檢查及監(jiān)督的相關(guān)信息通過網(wǎng)絡(luò)集成的方式歸集到一個系統(tǒng)，以便于會計風(fēng)險和內(nèi)控的日常監(jiān)測和管理，以解決當(dāng)前會計風(fēng)險、內(nèi)控相關(guān)信息分散、零亂的現(xiàn)狀。三是繼續(xù)完善會計部門聯(lián)席會議制度，定期或不定期溝通各相關(guān)業(yè)務(wù)部門會計內(nèi)控管理信息，統(tǒng)一思想、整合資源，集中解決會計內(nèi)控管理中存在的問題和隱患。

（五）強化科技創(chuàng)新，整合有效資源，提升會計監(jiān)督與檢查水平

1.提升會計監(jiān)督的智能化水平。在實時資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會計監(jiān)督應(yīng)依托于會計業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，借助現(xiàn)代電子科技手段，建立一套集實時監(jiān)督、風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠程對賬為一體的會計監(jiān)督系統(tǒng)，確保人民銀行會計能夠得到全面、及時、有效的監(jiān)督。

2.整合監(jiān)督檢查資源，完善會計監(jiān)控體系。一是要整合監(jiān)督檢查資源，完善監(jiān)督檢查機制，合理確定各部門的監(jiān)督職責(zé)和范圍，結(jié)合各部門監(jiān)督內(nèi)容統(tǒng)一編制監(jiān)督檢查計劃，合理調(diào)配和整合監(jiān)督檢查人員，實現(xiàn)多部門聯(lián)合監(jiān)督，減少重復(fù)檢查次數(shù)，避免監(jiān)督檢查死角，提高監(jiān)督效率和效果。二是要構(gòu)建會計核算部門內(nèi)部監(jiān)督、會計管理部門檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門審計監(jiān)督、紀檢部門黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系，努力提高會計監(jiān)控的水平。

[1]俞亞光，吉祖來，燕華凱，趙剛.人民銀行會計內(nèi)控研究[J]. 金融會計，2010，（4）.

[2]王玲.目前人民銀行會計內(nèi)控存在問題與思考[J].時代金融，2011，（14）.

[3]卜又春，儲稀梁，孫丹，李倩.人民銀行會計風(fēng)險管理機制研究[J].金融會計，2010，（6）.

[4]任立新.完善基層央行會計內(nèi)控的思考[J].會計師，2011，（1）.