淺談?lì)I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的難點(diǎn)

李 焰

（福建閩興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，福建 福州 350000）

離任審計(jì)，是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部整個(gè)任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查和客觀評(píng)價(jià)。它對(duì)規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和資產(chǎn)的監(jiān)督管理，明確前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到積極作用。同時(shí)離任審計(jì)也是一項(xiàng)涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高的艱巨性工作，常伴有高風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)踐中，本人體會(huì)到要做好領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)存在難點(diǎn)，并對(duì)此進(jìn)行了思考。

一、離任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及內(nèi)容廣泛，牽扯性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般都在數(shù)年以上，有的甚至十多年，審計(jì)期間跨度大，審計(jì)部門要在較短的時(shí)間內(nèi)一次性對(duì)幾年來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況及基建項(xiàng)目等各項(xiàng)內(nèi)容實(shí)行全方位審計(jì)的難度較大，審計(jì)工作質(zhì)量很難得到保證。同時(shí)，在此期間被審計(jì)單位內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)、關(guān)鍵人員離職等原因，使部分審計(jì)工作受到限制，加之受審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)人員數(shù)量少等因素影響，不可能審計(jì)的過細(xì)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、在對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，存在難度

離任審計(jì)中審計(jì)評(píng)價(jià)是重要的環(huán)節(jié)，也是難度較大的部分。由于企業(yè)所處的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部單位環(huán)境的不斷變化，在對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，如何區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的影響、區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為與領(lǐng)導(dǎo)班子行為存在難度。同時(shí)，同一項(xiàng)目不同階段，不同領(lǐng)導(dǎo)人如何確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在難度。不同階段的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策是不同的，單位內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、領(lǐng)導(dǎo)班子結(jié)構(gòu)等也會(huì)發(fā)生變化，這些不確定性因素相互作用及影響，審計(jì)人員如果簡(jiǎn)單的以“數(shù)據(jù)”來評(píng)價(jià)任職者的業(yè)績(jī)就顯的有些片面了，簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)已經(jīng)不能適合離任審計(jì)工作的需要。但在實(shí)踐中外部與內(nèi)部環(huán)境變化對(duì)任職者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有多少影響很難確定。例如，在對(duì)一國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，歷年審計(jì)資料顯示，在該領(lǐng)導(dǎo)十年任期期間公司累計(jì)虧損捌仟多萬元，但我們注意到，在其任職期間該公司致力于解決歷史遺留問題，上任領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)遺留下幾項(xiàng)大型政府拆遷安置項(xiàng)目，由于這些政策性項(xiàng)目的特殊性，導(dǎo)致歷史遺留項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，在此期間建材成本及人工費(fèi)用大幅上漲，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，工程造價(jià)大幅上升，同時(shí)因延期交房，使得拆遷安置過渡費(fèi)用大幅增加及違約賠償糾紛增加，嚴(yán)重影響公司的盈利狀況。在此情況下，以歷年審定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)量化離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯然是不合理的，要公允確認(rèn)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在難度。

其次，由于離任審計(jì)工作一般時(shí)間緊、任務(wù)重，離任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)者任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及內(nèi)控的執(zhí)行情況等既成的狀況，而對(duì)離任者任職期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)所在單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和未來獲利能力的影響關(guān)注甚少，尤其不能揭示其短期行為。為追求眼前或局部利益的急功近利行為，對(duì)被審計(jì)單位的今后發(fā)展是極為不利的，也將影響繼任者日后的工作業(yè)績(jī)，但現(xiàn)行的離任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)此行為很難予以充分揭示，從而使審計(jì)評(píng)價(jià)不能充分反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。

三、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

面對(duì)審計(jì)工作中遇到的以上困難，本人認(rèn)為可以通過做好以下幾項(xiàng)工作降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）在界定離任審計(jì)范圍時(shí)，不應(yīng)把審計(jì)范圍定得過寬，面面俱到

由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般在數(shù)年以上，任職期間涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容龐雜，受審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)資源有限等因素限制，實(shí)行全方位審計(jì)的難度較大，不但無法突出重點(diǎn)，而且審計(jì)質(zhì)量難以保證，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在離任審計(jì)過程中處理好日常審計(jì)和離任審計(jì)的關(guān)系非常關(guān)鍵

在審計(jì)過程中力圖做到資源共享，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)那些任職時(shí)間很長(zhǎng)的離任領(lǐng)導(dǎo)，更是要充分利用日常審計(jì)形成的財(cái)務(wù)信息和資料，如年度審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等。這樣，在離任審計(jì)時(shí)就可以突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)平時(shí)容易出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而起到事半功倍的效果。

（三）在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)要注意定量分析與定性分析相結(jié)合

評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)盡量區(qū)分歷史責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是連續(xù)不斷的，有些前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)工作產(chǎn)生較大影響，在實(shí)際操作中最常見的有損失掛賬、盲目擔(dān)保、盲目投資等問題，有可能形成潛虧或遺留問題。因此，在分析評(píng)價(jià)離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，一定要關(guān)注前任經(jīng)濟(jì)行為對(duì)后任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，根據(jù)審計(jì)重要性原則，在離任審計(jì)報(bào)告中，對(duì)影響到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前任經(jīng)濟(jì)行為及可能影響到繼任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的離任者經(jīng)濟(jì)行為予以披露，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)盡量區(qū)分主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益與其主要負(fù)責(zé)人的主觀努力是密切相關(guān)，但也不可避免地要受到客觀環(huán)境的影響，例如：物價(jià)因素、國(guó)民經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、國(guó)家扶持力度及政策導(dǎo)向、被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的變化等等因素，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。

[1]郭長(zhǎng)慧.淺議領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)[J].教育研究，2007（06）.

[2]何承浩.怎樣搞好離任審計(jì)工作[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007（06）.