劉勝永

（樂清興泰會計(jì)師事務(wù)所，浙江 樂清 325600）

近年來，小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，小企業(yè)在提供就業(yè)、增加稅收以及推動經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著積極的作用。但相比大型國有企業(yè)而言，小企業(yè)在財(cái)務(wù)規(guī)范方面存在著較大的缺陷與問題。2011年10月18日，財(cái)政部頒布了新修訂的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日實(shí)施執(zhí)行，這對全國各小企業(yè)的賬務(wù)處理造成了一定的影響。作為會計(jì)師事務(wù)所，其重要職責(zé)就是對各類小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的推出也對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作存在著一些影響與變化。

一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的意義

會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，也是會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的根本。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是新會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充與強(qiáng)化，對小企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所都有著積極的意義。

（一）有助于規(guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

目前，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范是小企業(yè)生存與發(fā)展過程中面臨的首要問題，也是制約小企業(yè)后續(xù)融資與經(jīng)營資金的一大弊端。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與推廣有助于全國各小企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，提升財(cái)務(wù)管理水平，解決企業(yè)的后續(xù)融資問題。

（二）是符合小企業(yè)成本-效益原則的重要體現(xiàn)

盡管近年來企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的法律法規(guī)不斷完善，但這些會計(jì)準(zhǔn)則與制度主要是針對大型企業(yè)而制定的，對小企業(yè)的特征考慮相對較少。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的推出表明了財(cái)政部對小企業(yè)會計(jì)核算的重視。2004年的《小企業(yè)會計(jì)制度》僅僅只是對小企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的制度“瘦身”，并未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。本次新修訂的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確了小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，避免了小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)執(zhí)行的尷尬局面。

（三）也是順應(yīng)國際趨勢的要求

隨著會計(jì)制度的不斷完善，世界各國紛紛致力于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善，英國、加拿大以及澳大利亞等國紛紛制定了相應(yīng)的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。在2001年加入WTO的背景下，會計(jì)體系與國際接軌已成定局。因此，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施也是相應(yīng)當(dāng)前國際會計(jì)趨勢的相應(yīng)要求。

二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的影響

在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施前，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)主要是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》而進(jìn)行的。本次新修訂的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了與新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，也明確了小企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行過程中的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)?？偟膩碚f，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)的影響體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）小企業(yè)的計(jì)量屬性進(jìn)行統(tǒng)一，均采用歷史成本進(jìn)行

原先的《小企業(yè)會計(jì)制度》對計(jì)量屬性的要求沒有統(tǒng)一與明確，這使得會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中面臨著歷史成本、公允價(jià)值等多個(gè)計(jì)量屬性都可的兩難境地。本次《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施簡化了會計(jì)師事務(wù)所對小企業(yè)計(jì)量屬性，明確了小企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的要求，使得會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中不會面臨兩難的境地。

（二）對外投資核算的方法也進(jìn)行了簡化

在企業(yè)的對外投資中，按照投資期限可以分為短期投資與長期投資。原先的《小企業(yè)會計(jì)制度》對小企業(yè)對外投資的核算方法沒有明確的界定，而且對外投資的核算方法較多且較為復(fù)雜。本次《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》區(qū)分了短期投資、長期債券投資與長期股權(quán)投資的核算方法，短期投資的股利與利息記入投資收益，長期債券投資運(yùn)用直線法進(jìn)行攤銷，長期股權(quán)投資運(yùn)用成本法進(jìn)行核算。對小企業(yè)對外投資核算方法的區(qū)分方便了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，也明確了審計(jì)的要求與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理做出了明確的規(guī)定

一是自行建造固定資產(chǎn)的成本核算包括了施工開始到竣工后所有的支出，而且對與固定資產(chǎn)建造相關(guān)的資金及其借款所產(chǎn)生的利息均可以資本化處理。二是以融資租賃形式產(chǎn)生的固定資產(chǎn)則統(tǒng)一采用歷史成本方法進(jìn)行計(jì)量。三是固定資產(chǎn)的折舊必須要結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，在折舊年限的選擇方面要減小因固定資產(chǎn)這就所引起的差異，以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的折舊年限為準(zhǔn)。四是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量分為三部分，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，而日常修理產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。

（四）明確了對無形資產(chǎn)的攤銷

其中，對無形資產(chǎn)攤銷期的界定是從可供使用至停止使用或出售。當(dāng)然，若相關(guān)法律有規(guī)定或者合同約定了相應(yīng)的使用年限時(shí)，那么則按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。同時(shí)，若無法確定無形資產(chǎn)的使用年限的，那么按照攤銷期不低于10年的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、結(jié)論

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是針對各類小企業(yè)特征而制定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，隨著近年來小企業(yè)數(shù)量的增加，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的推出不僅有利于企業(yè)規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，而且便利了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作?？偟膩碚f，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確了各個(gè)會計(jì)科目的核算與計(jì)量，使得會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)小企業(yè)過程中不會面臨著進(jìn)退兩難的局面，提高了審計(jì)的效率，也加強(qiáng)了審計(jì)對小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與約束。

[1]任永平，毛麗娟.中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：國際現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)啟示[J].會計(jì)之友，2011（07）.

[2]楊慶華.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——對短期投資賬務(wù)處理的比較[J].中國證券期貨，2012（07）.

[3]熊莉.《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（10）.

[4]楊華.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的主要差異[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2012（11）.