淺談核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化

王 琦

（廣東中天粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510620）

管理學(xué)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以一系列特定技術(shù)、方法為手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和中國(guó)市場(chǎng)與世界市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)管理水平不斷提升，為適應(yīng)企業(yè)管理的各項(xiàng)需要，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模式和職能也隨之發(fā)生了較大的變化。管理會(huì)計(jì)對(duì)幫助企業(yè)管理者科學(xué)地制定經(jīng)營(yíng)決策，合理地利用經(jīng)濟(jì)資源，有效地強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用?，F(xiàn)如今企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展是從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化，這個(gè)轉(zhuǎn)化是為了更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，但是不可否認(rèn)的是也面臨著眾多的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)這個(gè)轉(zhuǎn)型問(wèn)題的探究和實(shí)踐，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有積極意義。下面本文就對(duì)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的必要性及其轉(zhuǎn)化過(guò)程中注意問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的必然趨勢(shì)

管理型與核算型財(cái)務(wù)之間的既有聯(lián)系也有區(qū)別。核算會(huì)計(jì)是管理型會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其提供的數(shù)據(jù)的正確性與真實(shí)性直接關(guān)系到管理型采取最終預(yù)測(cè)和決策方面的成敗。尤其是現(xiàn)代企業(yè)引入信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，管理會(huì)計(jì)，實(shí)際上遠(yuǎn)非人們頭腦中固有的那種“會(huì)計(jì)”，它不僅有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)并不特別關(guān)注如何定期提供具有精確性和真實(shí)性特征的會(huì)計(jì)信息，而是十分強(qiáng)調(diào)如何提供兼?zhèn)涠嘣?、相關(guān)性、時(shí)效性特征的管理信息；并不特別關(guān)注對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“歷史”進(jìn)行客觀描述，而是十分強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“未來(lái)”進(jìn)行科學(xué)籌劃，。

從客觀上來(lái)看，核算型會(huì)計(jì)受傳統(tǒng)計(jì)劃型經(jīng)濟(jì)影響較大，注重對(duì)財(cái)會(huì)信息的監(jiān)督、核算，這也是很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)它的主要職能。但是經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和中國(guó)市場(chǎng)與世界市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快，核算型明顯已經(jīng)無(wú)法再滿足企業(yè)發(fā)展需求，并且在服務(wù)于內(nèi)部管理方面有著天然弱勢(shì)，甚至產(chǎn)生了不少弊端。首先，核算型模式注重賬目的記錄與核算，在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面意識(shí)較為缺乏，在管理上更是無(wú)法超前，管理的目的只是為了服務(wù)公司核算，無(wú)論是從管理難度上還是服務(wù)質(zhì)量上都要求較高。其次，管理會(huì)計(jì)作為側(cè)重于給企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策支持的專門(mén)的會(huì)計(jì)信息，針對(duì)不同的決策目標(biāo)搜集、加工相關(guān)的決策信息，是在全面吸收、融匯和靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)理論、組織理論、行為理論和決策理論的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的決策類(lèi)型采用正確、合宜的決策分析方法，進(jìn)而為企業(yè)管理當(dāng)局制定決策提供科學(xué)依據(jù)。再次，核算型模式以整個(gè)企業(yè)為核算對(duì)象，主要基于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行整體評(píng)估，但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。受市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益等諸多經(jīng)濟(jì)因素和非經(jīng)濟(jì)因素的影響，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待自身的發(fā)展，推行戰(zhàn)略管理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)不同部門(mén)、不同環(huán)節(jié)上的運(yùn)營(yíng)狀況缺乏有效評(píng)估，因而在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整和決策的導(dǎo)向上也缺乏相應(yīng)的力度，對(duì)信息的管理和提煉效果較弱。管理型會(huì)計(jì)走出傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)的局限性，打破舊有觀念格局，融合了現(xiàn)代管理學(xué)等，能夠很好地提升企業(yè)管理水平，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造有利條件?？梢哉f(shuō)是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型道路，對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力有著無(wú)可比擬的積極作用。

二、核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的注意問(wèn)題

核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的過(guò)程中會(huì)面臨相當(dāng)多的問(wèn)題，隨著職能的轉(zhuǎn)化，必然會(huì)遭遇到從前工作中不曾遇到的許多問(wèn)題。管理型因管理需求，需要圍繞企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)，不僅囊括了核算工作，還包括企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化調(diào)整與整體的重大規(guī)劃與決策，但是從核心內(nèi)容的角度來(lái)講，還是應(yīng)當(dāng)以管理成本為主，以財(cái)會(huì)工作為基礎(chǔ)，展開(kāi)對(duì)成本全方位的監(jiān)督與優(yōu)化，并依托于科學(xué)的方法進(jìn)行整合分析，高效利用數(shù)據(jù)，完成成果向發(fā)展動(dòng)力、優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化。這種涵蓋各個(gè)職能部門(mén)、對(duì)內(nèi)對(duì)外信息的反饋與決策工作對(duì)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展產(chǎn)生了周期性的影響。轉(zhuǎn)化過(guò)程中也需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

決策成本，企業(yè)管理層決策時(shí)所需要考慮到的成本。企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，需要綜合考慮經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、融資等多個(gè)方面影響因素，從中選取最佳方案，這里就需要考慮到?jīng)Q策成本，這樣才能充分明確機(jī)會(huì)的成本、風(fēng)險(xiǎn)與收益的配比關(guān)系，權(quán)衡利弊之后做出最佳選擇。因此，在決策階段，綜合各部門(mén)運(yùn)行信息并進(jìn)行高效整合，才能夠提供準(zhǔn)確、高效的參考信息，提升支持力度。

控制成本。在企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)方案得到確定時(shí)，根據(jù)預(yù)算分配狀況，不同單位部門(mén)都需要團(tuán)結(jié)協(xié)作按照內(nèi)部考核制度明晰權(quán)責(zé)，做好賞罰分明，達(dá)到激勵(lì)和約束的效果。充分刺激和發(fā)揮各部門(mén)的主觀能動(dòng)性。在后期將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分配和落實(shí)過(guò)程中才能做好跟蹤、監(jiān)督與考核，并且根據(jù)階段性評(píng)估情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，可有效提升工作效率。

責(zé)任成本。在決策成本和控制成本支持績(jī)效考核的情況下，獎(jiǎng)罰只是一種手段，真正需要的是依托于這種優(yōu)勢(shì)讓各部門(mén)的工作中逐漸養(yǎng)成大局觀，避免因過(guò)度重視自身指標(biāo)完成狀況而損害企業(yè)發(fā)展整體利益。在管理型會(huì)計(jì)中，企業(yè)的任何部門(mén)都可以是成本中心，牽一發(fā)而動(dòng)全身，通過(guò)協(xié)調(diào)各部門(mén)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化銜接，在明確各部門(mén)權(quán)責(zé)關(guān)系的從基礎(chǔ)上提升企業(yè)的整體效益。只有充分合理配置企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)，才能夠充分發(fā)揮各種成本影響帶來(lái)的積極性，做好高效運(yùn)行、最大盈利。

三、管理型會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用

管理型會(huì)計(jì)的出現(xiàn)加速了中國(guó)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)程。直至20世紀(jì)80年代中期，在西方國(guó)家一直沿用傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。這種方法的基本原則是把產(chǎn)品費(fèi)用區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）則分配計(jì)入。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，在西方國(guó)家，隨著高科技的不斷出現(xiàn)，資本高度密集，產(chǎn)品品種增多，企業(yè)設(shè)備增加，直接人工比重日益降低，而工廠制造費(fèi)用則大幅度增加。在這種情況下，仍以直接人工為基礎(chǔ)來(lái)分配比例逐漸增大的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用），其結(jié)果是造成產(chǎn)品成本信息失真。另外，傳統(tǒng)成本分配沒(méi)有按生產(chǎn)成本行為的真正原因進(jìn)行成本分配，而是簡(jiǎn)化為用一個(gè)單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)某成本中心（車(chē)間、部門(mén)）費(fèi)用進(jìn)行分配。管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣致力于單純計(jì)算某一特定指標(biāo)在某一特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生增減變化的最終結(jié)果，而是側(cè)重于某一時(shí)間序列中或在若干因素（變量）的相互關(guān)聯(lián)中，綜合解析某一指標(biāo)的變化規(guī)律與變化趨勢(shì)，主要強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)觀察與分析。不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所要求的那樣，每到月末或年終就照例進(jìn)行結(jié)賬、匯總、編表，基本上是按照靜態(tài)原則處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的成本控制方法進(jìn)行成本管控，如現(xiàn)代質(zhì)量管理如TQM及六西格瑪（6-Sigma）和現(xiàn)代制造技術(shù)如JIT、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。全面質(zhì)量管理的理念就要求將質(zhì)量成本融入企業(yè)內(nèi)部成本管理體系，從而質(zhì)量成本管理方法就成為了管理會(huì)計(jì)方法的一個(gè)組成部分。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以將企業(yè)資金控制在合理的范圍內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)穩(wěn)健性原則，確定資金的最佳持有額度，分析出的閑置資金用來(lái)投資，既不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)又可提高資金成本的利用率，同時(shí)還能夠?yàn)槠髽I(yè)建立內(nèi)部成本管理的事后責(zé)任考核體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，雖然核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)化過(guò)程中面臨著不少問(wèn)題，但是它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的企業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此，需要在深入認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)?zāi)亟逃?xùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的轉(zhuǎn)型，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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