淺析審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

李艷菁

（大連博遠聯(lián)合會計師事務所，遼寧 大連 116000）

淺析審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

李艷菁

（大連博遠聯(lián)合會計師事務所，遼寧 大連 116000）

當前，隨著經濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計模式已經漸漸不能滿足企業(yè)的需要。在IT環(huán)境下，在會計、業(yè)務和控制三大流程中融入審計流程，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的規(guī)范化自動審計思想，從很大程度上提高了企業(yè)的審計效率。

審計 會計 效率

隨著經濟全球化和多元化發(fā)展，為了應對日益復雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要積極探索新型的戰(zhàn)略模式，來實現(xiàn)自己的價值目標。在IT環(huán)境下，為了實現(xiàn)各個流程之間的良性互動和共同生存，將審計流程分別嵌入到互融的會計和控制兩大流程之中，是會計的流程能夠在保證高效情況下持續(xù)運行的基本思路。

一、審計人員如何對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控

1.利用管理層實施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，設計人員可以實現(xiàn)對會計流程的持續(xù)監(jiān)控的效果。其運作模式是：審計人員通過系統(tǒng)分析會計系統(tǒng)和業(yè)務流程的控制設置及業(yè)務數(shù)據(jù)，對控制缺陷和異常交易加以識別，再向審計人員及企業(yè)內部相關責任人以手機短信或郵件的方式發(fā)送預警。

2.通過在會計流程內部嵌入審計模塊的方式，審計人員也可實現(xiàn)對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控。作為管理層內部控制監(jiān)控系統(tǒng)實施的主要參與人員，審計部門同時也是內部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行人員，因此，在內部審計上，它就實現(xiàn)了審計模塊與持續(xù)監(jiān)控在功能上擁有合集。

持續(xù)審計依賴持續(xù)監(jiān)控而運行，然而，當前很多企業(yè)缺乏或者沒有很好地利用必要的總體監(jiān)控程序，因此給持續(xù)審計造成困難。作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續(xù)審計必須要實現(xiàn)審計程序的自動化。所以，內部審計部門無論是從實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計程序，實現(xiàn)會計流程中嵌入審計流程[1]。

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范。手工審計程序根據(jù)自動化可能實現(xiàn)的程度分為具有能夠實現(xiàn)自動化潛力的審計程序、可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序和不能實現(xiàn)自動化的審計程序三大類。

可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序主要是用來完成常規(guī)并可重復的結構化工作，這類審計程序能夠實現(xiàn)自動化。所謂不能實現(xiàn)自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業(yè)判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠實現(xiàn)自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構實現(xiàn)規(guī)范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業(yè)進行邏輯判斷。

而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范，就需要審計部門建立一種統(tǒng)一的審計方式，保證審計程序執(zhí)行的準確和一致性，規(guī)范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計職業(yè)判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環(huán)境之下，審計人員在執(zhí)行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達到將人工審計程序轉換為計算機可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現(xiàn)規(guī)范化上技術難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監(jiān)控的方法。基線監(jiān)控，是指在業(yè)務流程的某個時點系統(tǒng)設置一個基線參照，并將后續(xù)時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。

基線控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業(yè)經營環(huán)境的改變而做出與之相對應的調整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設置基線時，未達到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運行一段時間，對其監(jiān)控結果進行分析，慎重決定當前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實時或接近實時的對詳細交易的評價到對快照、詳細交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價，這是持續(xù)審計活動的頻率范圍。鑒于自動化的持續(xù)審計測試可以控制確認的成本和降低執(zhí)行風險評估，相較于傳統(tǒng)審計而言，持續(xù)審計可以在一個相對比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計留給不符合要求的調整或交易的時間有限，同時，還能減少依賴那些不能實現(xiàn)自動化的審計程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計同樣可以提供相對比較高的認證水平。

4.為防止形成重大風險或重大控制缺陷，在審計流程中一旦出現(xiàn)控制異常或者風險增加的特殊情況，持續(xù)審計系統(tǒng)將會自動警報，并將異常通過短信、自動電話或者電子郵件的方式通知審計人員或企業(yè)內部相關責任人，提醒他們及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計的警報管理需要審計人員先行將警報的審計結果進行排序，按照警報的緩急順序加以執(zhí)行。

當審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)的設定發(fā)生錯誤或者過于保守時，可能會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會導致相關人員決定全部忽略警報或強迫關閉警報開關，因而沒法處理審計流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計人員應先行調查例外報告，再調整相應的控制參數(shù)，進而不斷完善警報管理系統(tǒng)。

此外，當企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報涌現(xiàn)的問題時，企業(yè)需要對原有的控制參數(shù)重新做出評估和調整，達到強化持續(xù)審計系統(tǒng)警報管理的效果[3]。

5.在會計的信息化建設中嵌入審計流程。目前，持續(xù)審計已經被許多大公司的內部審計部門所采納。這種將審計流程嵌入會計流程，通過實時監(jiān)控會計流程、業(yè)務流程和內部控制，從而實現(xiàn)持續(xù)審計的方案，無不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實現(xiàn)企業(yè)內部控制、企業(yè)內部控制的評價報告和審計等各方面信息化的要求。

三、結束語

要實現(xiàn)在會計流程中嵌入審計流程，企業(yè)需要保證原始憑證基本數(shù)據(jù)項的統(tǒng)一，并基于業(yè)務事件的財務會計系統(tǒng)標準建立相應的流程，提高持續(xù)審計的頻率，加大對警報管理的控制力度，同時要將審計流程嵌入會計的信息化建設中去。

[1] 樊帆. 內部審計在企業(yè)開展內部控制評價的實踐[J] . 企業(yè)導報，2009(06)：45-46.

[2] 董麗英. 試析新審計風險模型及其運用[J] . 財會月刊，2007(15):11-12.

[3] 陳潤宇，劉志耕. 淺談解決風險評估審計程序執(zhí)行問題的思路[J] . 財會學習，2010(06)：63-65.

李艷菁（1976-），女，漢族，遼寧沈陽，大連博遠聯(lián)合會計師事務所，會計師，研究方向：審計工作相關。

（編輯：唐榮波）