□文/張桂英

（鹿泉市鹿泉賓館 河北·鹿泉）

改革開放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，已成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但是，我國(guó)很多中小企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化來(lái)的，缺乏科學(xué)的內(nèi)控管理體系，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，迫切需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的重要角色。但是，目前中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在著許多的問題，其作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。針對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出完善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

一、健全內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)遵循《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更加具體的操作指南和業(yè)務(wù)規(guī)范，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和順利進(jìn)行的有力保障，同時(shí)也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。

二、合理確定內(nèi)部審計(jì)的職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該只停留在對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部費(fèi)用等項(xiàng)目的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，還應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高盈利水平方面的作用。一是加強(qiáng)審計(jì)職能中的管理職能，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。審計(jì)人員要以效益標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)高層次綜合性再監(jiān)督。充分利用網(wǎng)絡(luò)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，逐步提高審計(jì)環(huán)境，適應(yīng)電算化審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量；二是拓展審計(jì)工作的領(lǐng)域，明確工作重點(diǎn)，在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員要積極參與單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，把對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督和事中監(jiān)督，從企業(yè)具體實(shí)際出發(fā)，突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用；三是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督職責(zé)的履行，立足于監(jiān)督，著眼于管理，落腳于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，當(dāng)好企業(yè)的參謀。

三、建立現(xiàn)代企業(yè)制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，中小企業(yè)要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中進(jìn)一步發(fā)展壯大，就必須引入現(xiàn)代企業(yè)制度，包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制?？茖W(xué)高效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以現(xiàn)代法人治理為基礎(chǔ)。我國(guó)中小企業(yè)想從以前的家族式或合伙式向現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，就必須建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明晰所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。

四、提高中小企業(yè)內(nèi)審人員的地位和素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員地位的提高，更多的是體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和獨(dú)立性上。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更主要的是取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。首先，審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和較為系統(tǒng)、完善的專業(yè)知識(shí)和技能。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，作為合格的審計(jì)人員要不斷擴(kuò)大更新知識(shí)面，了解、把握業(yè)務(wù)所涉及到的多方面知識(shí)要點(diǎn)。另外，還要熟悉國(guó)家的法律法規(guī)和重大方針政策，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，來(lái)提高敏銳的洞察力和判斷力，同時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；其次，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。企業(yè)要加強(qiáng)文化建設(shè)，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，依法審計(jì)、突出重點(diǎn)、實(shí)事求是地完成審計(jì)工作任務(wù)。在審計(jì)工作中要堅(jiān)持獨(dú)立性和公平公正，不偏袒，不護(hù)短，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，克服一切困難來(lái)保證審計(jì)工作質(zhì)量，以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)來(lái)完成使命；最后，審計(jì)人員需更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心理念，貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程。內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是對(duì)過去的評(píng)價(jià)，更應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)企業(yè)整體的了解與評(píng)估，判斷企業(yè)是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，來(lái)認(rèn)定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)現(xiàn)在及未來(lái)情況的預(yù)期，從而恰當(dāng)、有效地分配內(nèi)部審計(jì)資源，更多的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)，既保證審計(jì)效果，又提高審計(jì)效率。

五、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，提高內(nèi)部審計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)內(nèi)審的范圍大多仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，改變內(nèi)審工作思路和方法，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。因此，在審計(jì)方法上應(yīng)打破原有的事后監(jiān)督方式，將審計(jì)關(guān)口前移，采取事前預(yù)警、事中評(píng)價(jià)的審計(jì)手段，只有廣泛采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法才能更好地控制和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的目標(biāo)偏差，最大限度地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，我們不能一概而論，有能力建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可以參考以上解決方法來(lái)發(fā)展、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但一些企業(yè)由于規(guī)模、人員、成本等問題的存在也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化（企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施）。內(nèi)部審計(jì)外部化具有減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性和提高經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)價(jià)值等優(yōu)點(diǎn)。

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇不同的外包方式：

1、全部外包，即企業(yè)不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，全部?jī)?nèi)審業(yè)務(wù)交于會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部處理。

2、部分外包，即企業(yè)保留部分內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)一些不重要的、經(jīng)常性的事務(wù)，而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。

3、審計(jì)管理咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或服務(wù)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助企業(yè)管理層判斷主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。

總之，為了能使中小企業(yè)走得更遠(yuǎn)，其管理者要在充分了解內(nèi)部審計(jì)的條件下，重視內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，運(yùn)用現(xiàn)在企業(yè)制度讓內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用。做好內(nèi)部審計(jì)，人員是關(guān)鍵，要切實(shí)地通過機(jī)構(gòu)設(shè)置提高內(nèi)部審計(jì)人員地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力。最后，通過國(guó)家相關(guān)法律政策方面的支持能使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，使中小企業(yè)的發(fā)展更進(jìn)一步?！?/p>