李會志

一、計劃成本法的核算特點

計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計劃成本計價，另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本的一種成本計價方法。計劃成本法的優(yōu)勢在于：（一）操作簡單，財務(wù)人員日常進(jìn)行成本核算的時候，各類數(shù)據(jù)容易得到，數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一，方便管理；（二）較好的解決了由于物價波動造成的成本計價難以掌握的問題；（三）為企業(yè)的成本管理建立了一套行之有效的操作方法。它的劣勢主要是計劃成本如果跟現(xiàn)實偏差太大的話，容易造成成本失真。

二、施工項目中計劃成本法的設(shè)計

假設(shè)甲公司是一家施工企業(yè)，2012年1月1日，承接了一項供水管道施工工程，合同造價2億元人民幣，合同工期2年。其中工程毛利10%，工程材料50%，機(jī)械使用費(fèi)20%，人工費(fèi)20%。其中主要材料及投標(biāo)報價如下表：

1.計劃成本的確定

項目財務(wù)人員決定對該項目的材料采用計劃成本法進(jìn)行核算。根據(jù)本項目的投標(biāo)報價財務(wù)人員聯(lián)合材料采購部門、投標(biāo)預(yù)算部門及項目經(jīng)理討論計劃成本的確定情況，經(jīng)過與采購、預(yù)算和項目經(jīng)理的討論，綜合考慮各種因素，對投標(biāo)的各種材料報價進(jìn)行了修正，并決定每一年對材料價格重新修訂一次。修正后的材料價格為：

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2.會計科目設(shè)置

計劃成本法核算材料的收發(fā)及成本的確認(rèn)，除了設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目，不過根據(jù)企業(yè)的具體情況，“材料成本差異”可以單獨設(shè)置為一級科目，也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目下設(shè)置為二級科目。

①“材料采購”科目，用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料實際采購成本；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款或者已開出商業(yè)承兌匯票并驗收入庫的實際采購成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料物資短缺或其他應(yīng)增減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，以及由于意外事故造成的非常損失；期末借方余額反映企業(yè)已收到發(fā)票賬單但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。該科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物質(zhì)品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

②“材料成本差異”科目，用來核算企業(yè)材料的實際成本與計劃成本之間的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實際成本小于計劃成本的差異，以及調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)減的計劃成本；貸方登記材料實際成本小于計劃成本的差異和結(jié)轉(zhuǎn)的各種材料的成本差異，以及調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)整增加的計劃成本；期末借方余額反映庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。該科目按照物質(zhì)品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、運(yùn)用舉例

1.2012年1月，項目部向A公司采購鋼筋2批次共100噸（第一批采購60噸，單價4690元/噸，第二批采購40噸，單價4665元/噸）；向A公司采購水泥2批次共1500噸（第一批采購1000噸，單價560元/噸，第二批采購500噸，單價560元/噸）；向B公司購塊石3批次共3000立方（第一批采購1000立方，單價77元/M3，第二批采購1000立方，單價79元/M3，第三批采購1000立方，單價78元 /M3）；向C公司購沙5000M3，單價82元/M3；向D公司購柴油 20噸，,單價 8.8元 /kg。材料款已通過銀行進(jìn)行支付,除水泥第二批次未驗收入庫外，其他材料已經(jīng)驗收入庫。由于施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅種為營業(yè)稅，故材料的增值稅應(yīng)在成本中核算，本例題中所有材料均為包含增值稅的含稅價。相關(guān)賬務(wù)處理如下:

采購時（由采購部門將材料合同、發(fā)票等相關(guān)單據(jù)報送至財務(wù)部門）：

材料如何時（由倉庫管理員將如何的材料驗收單據(jù)報送至財務(wù)部門）：

2.2012年1月，工程領(lǐng)用材料：鋼筋80噸，水泥1000噸，塊石2000立方，沙4000立方，柴油15000kg；材料成本差異按照材料的使用量的比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)領(lǐng)料單據(jù)已傳遞至財務(wù)部門。由于施工業(yè)務(wù)的時間跨度比較長，所以施工的生產(chǎn)成本通過“工程施工”科目核算，記錄已經(jīng)發(fā)生的實際生產(chǎn)成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

3.2012年2月，上月采購的水泥驗收入庫，同時本月項目部又向A公司采購鋼筋2批次共150噸（第一批采購100噸，單價4700元/噸，第二批采購50噸，單價4720元/噸）；向A公司采購水泥2批次共1500噸（第一批采購1000噸，單價550元/噸，第二批采購500噸，單價560元/噸）；向B公司購塊石3批次共4000立方（第一批采購2000立方，單價90元/M3，第二批采購1000立方，單價95元/M3，第三批采購1000立方，單價100元 /M3）；向 C 公司購沙 5000M3，單價 98元 /M3；向D公司購柴油30噸，單價8.8元/kg。材料款已通過銀行進(jìn)行支付，除鋼筋第二批次及塊石第三批次未驗收入庫外，其他材料已經(jīng)驗收入庫。2012年2月，工程領(lǐng)用材料：鋼筋110噸，水泥1800噸，塊石4500立方，沙5800立方，柴油32000kg；材料成本差異按照材料的使用量的比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)領(lǐng)料單據(jù)已傳遞至財務(wù)部門（相關(guān)賬務(wù)處理略）：

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異總額）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本總額）*100%

領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?成本差異率*領(lǐng)用數(shù)量*單位計劃成本

四、成本管理報表

成本分析：從報表可以看出，塊石與沙的實際成本變化較大，變化率分別為17.19%和15.29%，且呈上升走勢，建議采購部門加強(qiáng)市場調(diào)研。水泥結(jié)余量較大，占用資金較多，建議水泥采購嚴(yán)格按照施工計劃進(jìn)行采購。

2月份材料采購科目余額為：

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2月份原材料科目余額為：

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2月材料成本差異科目余額為：

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本文舉例分析了計劃成本法在建設(shè)施工項目中的運(yùn)用，從前期的會計科目設(shè)置，到會計的賬務(wù)處理，最后生成成本管理報表，系統(tǒng)的說明了在施工項目中計劃成本的使用。由于建筑施工項目一般合同造價比較高，合同成本占比也較大，項目的成本核算對于各期間的利潤合理計算非常重要。同時，項目的成本管理對于項目的盈利來說也是關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，實行計劃成本核算項目主材成本，有效的規(guī)范了項目的成本核算，為項目成本管理也打下了堅實的基礎(chǔ)，進(jìn)而為整個項目管理起到了積極的促進(jìn)作用。