涂建明，李曉玉

（東南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210096）

一、引 言

在我國(guó)資本市場(chǎng)改善公司治理的進(jìn)程中，引入獨(dú)立董事制度以及董事會(huì)專門委員會(huì)制度是其中的重要舉措。而審計(jì)委員會(huì)制度的引入被認(rèn)為是提高公司的透明度、保障投資者獲得高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的重要制度保障。謝德仁［1］認(rèn)為，就我國(guó)公司治理而言，審計(jì)委員會(huì)制度完全是外來(lái)的制度安排，其作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)、外部會(huì)計(jì)事務(wù)，能夠有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低企業(yè)治理成本。理論研究的使命在于解釋和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)發(fā)展，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的研究無(wú)疑有助于在這兩個(gè)層面發(fā)揮其特定的社會(huì)功能。近十年來(lái)，我國(guó)圍繞審計(jì)委員會(huì)的制度建設(shè)和實(shí)施效果的研究不斷出現(xiàn)，已經(jīng)形成一個(gè)公司治理和審計(jì)、會(huì)計(jì)交叉的研究主題，通過(guò)論文的引用和被引實(shí)現(xiàn)研究的前后傳承和發(fā)展。在會(huì)計(jì)學(xué)界，文獻(xiàn)引用的觀點(diǎn)和研究逐漸得到重視［2-3］。本文分析了我國(guó)自1998年以來(lái)研究審計(jì)委員會(huì)的文獻(xiàn)的主要狀況，并思考了未來(lái)的研究機(jī)會(huì)，這區(qū)別于現(xiàn)有的吳清華［4］、周蘭［5］等審計(jì)委員會(huì)研究綜述性文章，與吳溪、陳旭霞［3］等基于CSSCI的研究不同，本文選取一個(gè)專業(yè)研究主題展開文獻(xiàn)引用分析。

二、我國(guó)審計(jì)委員會(huì)研究概覽

鑒于CSSCI來(lái)源刊在國(guó)內(nèi)的影響力和CSSCI評(píng)價(jià)系統(tǒng)的權(quán)威性①本研究所做的分析和判斷基本以CSSCI系統(tǒng)為基礎(chǔ)，而中國(guó)期刊網(wǎng)（CNKI）等學(xué)術(shù)論文系統(tǒng)中審計(jì)委員會(huì)研究的論文遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，也很難否定其具有的影響力。因此本文的研究結(jié)論，僅就預(yù)先設(shè)定的研究對(duì)象而言的，并不代表所有的專業(yè)期刊。，本文選擇了CSSCI檢索系統(tǒng)1998年以來(lái)各年的來(lái)源刊數(shù)據(jù)和引文數(shù)據(jù)作為研究的基礎(chǔ)。CSSCI來(lái)源刊于1998-2010年期間發(fā)表的以“審計(jì)委員會(huì)”為主題②采用論文題目中含有“審計(jì)委員會(huì)”作為研究專題的篩選，可以保證該論文的主題是以審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題為研究對(duì)象，而不是兼談審計(jì)委員會(huì)。的學(xué)術(shù)論文，共計(jì)77篇。圖1顯示了各年度論文數(shù)量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

1998-2001年，審計(jì)委員會(huì)主題的研究很少，僅有3篇文獻(xiàn)，其中最早的文獻(xiàn)③CSSCI引用系統(tǒng)顯示，劉力云發(fā)表于1996年第9期《審計(jì)研究資料》的 “審計(jì)委員會(huì)及其與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系”一文是更早的文獻(xiàn)。為王光遠(yuǎn)教授1998年發(fā)表在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》的《試論獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)制度》［6］。這一階段的研究限于介紹和初步思考西方出現(xiàn)的審計(jì)委員會(huì)制度及其功能，反映了西方的審計(jì)委員會(huì)制度以及審計(jì)委員會(huì)文獻(xiàn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的初步影響。

圖1 1998－2010年CSSCI審計(jì)委員會(huì)主題論文統(tǒng)計(jì)

2002-2005年，文獻(xiàn)逐漸增加，表明會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界增加了對(duì)這一公司治理問(wèn)題的關(guān)注度。其中政策背景是，在我國(guó)上市公司治理改革的進(jìn)程中，由證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日聯(lián)合發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號(hào)），規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為專門工作機(jī)構(gòu)，其中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，且至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在2002年上市公司的年度報(bào)告中，開始體現(xiàn)這一公司治理規(guī)范的政策效應(yīng)，許多公司陸續(xù)披露了審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況［7］。這一期間的文獻(xiàn)有對(duì)國(guó)外審計(jì)委員會(huì)制度和我國(guó)發(fā)展審計(jì)委員會(huì)制度的思考［8-12］，以及對(duì)國(guó)外審計(jì)委員會(huì)研究的綜述［13-14］。此外，上市公司披露的審計(jì)委員會(huì)相關(guān)信息為實(shí)證研究的開展提供了契機(jī)，楊忠蓮等［15］首次利用了中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)，以國(guó)外的文獻(xiàn)為基礎(chǔ)檢驗(yàn)了影響我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的制度因素和公司因素，該文獻(xiàn)為后續(xù)的研究提供了研究基礎(chǔ)和研究啟示，被廣為引用。夏文賢［16］以上市公司自愿選擇設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的研究角度，實(shí)證檢驗(yàn)了大股東的行為動(dòng)機(jī)特征與是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系是國(guó)內(nèi)較早通過(guò)實(shí)證方法研究審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題的文獻(xiàn)。

2006-2010年，審計(jì)委員會(huì)研究得到了更多會(huì)計(jì)學(xué)者的關(guān)注。CSSCI來(lái)源刊中的審計(jì)委員會(huì)論文數(shù)在2006年達(dá)到年度最高值16篇，此后的幾年基本維持在十篇左右。這表明，在CSSCI來(lái)源刊中，審計(jì)委員會(huì)研究已經(jīng)成為一個(gè)比較穩(wěn)定的研究主題。這些論文主要涉及從多個(gè)角度對(duì)審計(jì)委員會(huì)的治理效率進(jìn)行檢 驗(yàn)［7］［17-27］，以及 對(duì) 中國(guó) 上 市公 司 實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度存 在的問(wèn) 題 進(jìn) 行 的 深 入 思 考［11］［28-29］。值得一提的是，這些研究中以利用上市公司審計(jì)委員會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證研究居多，每年均有六成以上，2008年度該比例達(dá)到九成。

三、基于引用影響力的審計(jì)委員會(huì)文獻(xiàn)的透視

論文被引用是論文產(chǎn)生影響的一個(gè)重要測(cè)量指標(biāo)，它構(gòu)成了CSSCI期刊評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)。本文從研究機(jī)構(gòu)、論文、期刊等角度統(tǒng)計(jì)被引用的頻次，進(jìn)一步呈現(xiàn)我國(guó)十年來(lái)審計(jì)委員會(huì)研究的主要格局。

（一）有影響力的研究機(jī)構(gòu)

在CSSCI來(lái)源刊發(fā)表的所有7 7篇審計(jì)委員會(huì)論文中，從事審計(jì)委員會(huì)研究的學(xué)者（含共同作者）共1 1 2人，涉及4 8個(gè)研究機(jī)構(gòu)。表1以發(fā)表論文總數(shù)不低于兩篇為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)了這批學(xué)者的所屬機(jī)構(gòu)、人員規(guī)模、發(fā)文總數(shù)、論文被引用總頻次和篇均被引頻次，顯示了我國(guó)審計(jì)委員會(huì)專題研究上具有影響力的研究力量。從表1可以看出，西安交通大學(xué)、廈門大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院等研究機(jī)構(gòu)有較多的學(xué)者從事審計(jì)委員會(huì)研究。在發(fā)文數(shù)量上，南京審計(jì)學(xué)院、西安交通大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)等研究機(jī)構(gòu)排名靠前。以論文的引用頻次為影響力標(biāo)準(zhǔn)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等機(jī)構(gòu)具有較高的論文被引用率，表明其專題文獻(xiàn)影響力居于前列。而從篇均被引頻次來(lái)看，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、南京大學(xué)和清華大學(xué)等研究機(jī)構(gòu)的影響力居前，平均每篇論文被引用在六篇以上。

表1 影響力居前十的研究機(jī)構(gòu)

本文發(fā)現(xiàn)，這些研究機(jī)構(gòu)中進(jìn)行合作研究的博士生和博士生導(dǎo)師是主要的研究力量，審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題作為公司治理和會(huì)計(jì)、審計(jì)交叉的研究領(lǐng)域，受到博士生群體的青睞。

（二）有影響力的論文

表2統(tǒng)計(jì)了CSSCI文獻(xiàn)引用系統(tǒng)中單篇被引用頻次排名前二十的論文①選擇標(biāo)準(zhǔn)為總被引5次以上且單篇被引3次以上。。由表2可以看出，單篇論文被引頻次居前 的 有：楊忠 蓮［15］［17］，謝永珍［30］，王 躍堂［7］，劉力云［31］，夏文賢［16］，吳清華［21］，等 等，其單 篇被引均在10次以上，其中，楊忠蓮［15］［17］被引用最多，均有19次。

表2 影響力居前二十的論文

從表2統(tǒng)計(jì)的第一作者專題論文總數(shù)來(lái)看，這些研究者還是多篇審計(jì)委員會(huì)主題論文的作者，其中，楊忠蓮、吳清華、喬春華、陳漢文、謝德仁、劉力云等學(xué)者均發(fā)表3篇以上的專題論文。從總被引頻次統(tǒng)計(jì)來(lái)看，這二十篇論文的作者在審計(jì)委員會(huì)專題研究的影響力均是比較居前的，顯示了這批作者及其論文對(duì)于審計(jì)委員會(huì)專題研究上的貢獻(xiàn)和影響力，其貢獻(xiàn)和影響力主要由表2列出的論文被引（他引）頻次所帶來(lái)的。通過(guò)篇均被引用數(shù)據(jù)顯示，謝永珍、楊忠蓮、謝德仁、李弢①李弢論文先是會(huì)議論文（被引用3次），其正式論文（被引用6篇）發(fā)表于2005年第3期的《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》，題目有變化，本文在統(tǒng)計(jì)被引時(shí)予以合并統(tǒng)計(jì)為9篇，并扣除一篇同時(shí)引用兩文的被引記錄，結(jié)果為8篇。、王躍堂、夏文賢等作者平均每篇論文被引用在7篇以上，謝永珍［30］被引達(dá)到15篇。從發(fā)表年份來(lái)看，這二十篇影響居前的論文中，2004年有4篇，2005年有3篇，而2006年就有8篇，其中7篇為實(shí)證研究論文。這些文章有一半發(fā)表于《審計(jì)研究》（7篇）和《會(huì)計(jì)研究》（3篇）。

（三）有影響力的期刊

持續(xù)地發(fā)表高影響力的論文是重要學(xué)術(shù)期刊的標(biāo)志，這些期刊往往能將有研究潛力的學(xué)者、好的研究和期刊有限的發(fā)表機(jī)會(huì)等學(xué)術(shù)資源有效地整合起來(lái)。以論文被引用頻次作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，表3統(tǒng)計(jì)了在審計(jì)委員會(huì)專題研究上具有影響力的期刊。

表3 影響力居前十五的期刊

從表2可以看出，這些引用頻次高的論文主要發(fā)表在《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》、《南開管理評(píng)論》、《管理世界》、《管理評(píng)論》等重要的期刊上，這無(wú)疑增加了這些論文被關(guān)注的程度，表3中的單篇被引用最高頻次指標(biāo)，顯示了這些論文對(duì)期刊在專題研究影響上的貢獻(xiàn)。表3還更為全面地顯示了這些期刊的專題論文引用率。發(fā)文篇數(shù)數(shù)據(jù)顯示，《財(cái)會(huì)通訊》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《會(huì)計(jì)研究》和《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》等期刊發(fā)表了較多的審計(jì)委員會(huì)專題論文。但以被引用總頻次為標(biāo)準(zhǔn)，《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)通訊》、《管理世界》和《南開管理評(píng)論》等排名居前，顯示了這些期刊在審計(jì)委員會(huì)專題研究中的影響。以平均每篇專題論文被引用頻次為標(biāo)準(zhǔn)，《管理評(píng)論》、《管理世界》、《審計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》、《南開管理評(píng)論》和《會(huì)計(jì)研究》等期刊均在5篇次以上。

表3還顯示，一些非CSSCI來(lái)源刊在審計(jì)委員會(huì)專題研究中有一定的影響②《管理評(píng)論》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《財(cái)會(huì)通訊》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》和《財(cái)貿(mào)研究》等期刊在論文發(fā)表當(dāng)年都不是CSSCI來(lái)源刊，但是這些期刊發(fā)表的審計(jì)委員會(huì)論文在CSSCI文獻(xiàn)引用系統(tǒng)中被引總頻次較高。。雖然一些期刊發(fā)文數(shù)量很少，但總排名位于前列，表明其發(fā)表了有影響的論文，尤其是表2中排名前二十的論文。此外，也有一些期刊雖然相關(guān)論文發(fā)表不少，但是引用率較低。

（四）研究影響力的兩維透視

為了窺見文獻(xiàn)影響力的決定因素與走勢(shì)，對(duì)表3中所列示的20篇影響力居前的審計(jì)委員會(huì)文獻(xiàn)，本文按照方法和原創(chuàng)性兩個(gè)維度歸類成四組文獻(xiàn)。表4顯示，在表2所列的20篇影響居前的論文中，其中7篇為規(guī)范研究論文，13篇采用了實(shí)證研究范式。

表4 研究影響力的兩維度分析

1.低原創(chuàng)性的規(guī)范研究。介紹國(guó)外審計(jì)委員會(huì)制度的文獻(xiàn)基本可以歸為這一類。此類文獻(xiàn)較早地關(guān)注審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題，初步介紹和思考了國(guó)外審計(jì)委員會(huì)制度，如劉力云［31］，陳漢文、張志毅［32］等，并被后續(xù)文獻(xiàn)所引用，對(duì)于推進(jìn)學(xué)術(shù)界關(guān)注和研究審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題有一定貢獻(xiàn)。陳漢文等［33］、喬春華［34］也屬于類似的介紹和思考性的文獻(xiàn)。從中可以看出，較早關(guān)注審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題的文獻(xiàn)，就有可能被后續(xù)的研究者所關(guān)注和引用，起到啟發(fā)、引導(dǎo)后續(xù)研究的作用。

2.高原創(chuàng)性的規(guī)范研究。隨著我國(guó)上市公司審計(jì)委員制度的建立和發(fā)揮作用，許多理論與實(shí)踐問(wèn)題暴露出來(lái)。研究者結(jié)合中國(guó)的制度背景進(jìn)行了比較有深度的理論思考，如謝德仁［1，10—11］的三篇論文對(duì)我國(guó)制度背景下植入審計(jì)委員會(huì)制度存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析并提出審計(jì)委員會(huì)制度創(chuàng)新的政策建議，尤其對(duì)西方審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行了有深度的批判，研究具有較高的原創(chuàng)性，被后續(xù)研究作為研究基礎(chǔ)。

3.低原創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)主題的實(shí)證研究論文主要借鑒國(guó)外的審計(jì)委員會(huì)文獻(xiàn)和模型，利用我國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)行了審計(jì)委員會(huì)制度的有關(guān)檢驗(yàn)。研究主題之一是我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的制度需求，如公司特征和制度背景對(duì)審計(jì)委員會(huì)需求的影響，包括楊忠蓮、徐政旦［15］，以及吳水澎、李斌［35］等的研究，其中，楊忠蓮［15］的高引用表明該研究對(duì)后續(xù)研究的引導(dǎo)和鋪墊作用；研究主題之二是審計(jì)委員會(huì)制度有效性，即基于審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)功能，從不同角度檢驗(yàn)審計(jì)委員會(huì)的履職效果，包括審計(jì)委員會(huì)制度的有效性所體現(xiàn)的：（1）審計(jì)委員會(huì)對(duì)由審計(jì)意見、審計(jì)師變更和審計(jì)師收費(fèi)所體現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量的影響，如李弢［36］，王躍堂、涂建明［7］，劉力、馬賢明［24］，唐躍軍［22］，以及白羽［23］，等等；（2）審計(jì)委員會(huì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，如謝永珍［30］，翟華云［20］，吳清華等［4］，楊忠蓮、楊振慧［17］，等等；（3）審計(jì)委員會(huì)對(duì)信息披露質(zhì)量的影響，如王雄元、管考磊［19］。這些研究的影響主要體現(xiàn)在，比較早地探索了審計(jì)委員會(huì)專題研究中的某一話題，研究上具有一定的可拓展性，易吸引后續(xù)文獻(xiàn)的跟蹤研究，從而產(chǎn)生一定的影響力。

4.高原創(chuàng)性的實(shí)證研究。這類研究應(yīng)該能準(zhǔn)確地捕捉我國(guó)制度背景下發(fā)展審計(jì)委員會(huì)制度所出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并尋求合理的制度和理論解釋，以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的支持。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來(lái)判斷，這類研究很少，若要實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)委員會(huì)研究成果的國(guó)際化，這類研究的潛力很大。相比之下，夏文賢［16］的研究抓住了中國(guó)資本市場(chǎng)背景下上市公司特殊的股權(quán)機(jī)構(gòu)，研究了其對(duì)我國(guó)上市公司自愿設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的影響，論文原創(chuàng)性比較明顯，這一研究視角在夏文賢、陳漢文［37］一文中體現(xiàn)得更為明顯。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這類論文更可能催生后續(xù)深入的研究，并產(chǎn)生重大影響。

四、我國(guó)審計(jì)委員會(huì)研究的未來(lái)展望

基于以上的文獻(xiàn)透視，本文認(rèn)為我國(guó)審計(jì)委員會(huì)研究仍有一定的拓展?jié)摿Γ?/p>

（一）主題拓展。從文獻(xiàn)的發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題的研究已經(jīng)比較穩(wěn)定。隨著我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的深入實(shí)踐，審計(jì)委員會(huì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)越來(lái)越集中化和復(fù)雜化，這亟待相關(guān)理論研究的深入探索。隨著審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)上市公司中的普遍設(shè)立，其履職效果可以從多角度來(lái)檢驗(yàn)，除對(duì)已有研究主題用新的數(shù)據(jù)和新的方法進(jìn)行檢驗(yàn)外，對(duì)于一些尚未檢驗(yàn)的主題，如審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系的研究，隨著上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的發(fā)展已經(jīng)具備研究的條件。從國(guó)外最新的審計(jì)委員會(huì)文獻(xiàn)來(lái)看，什么樣的審計(jì)委員會(huì)制度是最優(yōu)的，是一個(gè)遠(yuǎn)未厘清的問(wèn)題，而對(duì)于怎樣的審計(jì)委員會(huì)制度才適合我國(guó)的企業(yè)和市場(chǎng)［1］，何嘗不是如此！因而，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)有效性的理論研究顯得十分必要，如尋求最優(yōu)的審計(jì)委員會(huì)結(jié)構(gòu)，關(guān)注審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的選聘與作用［38］，以及審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系，等等。所以，從研究審計(jì)委員會(huì)的具體切入點(diǎn)和研究主題來(lái)看，不是被挖掘完了，而是研究機(jī)會(huì)很多。

（二）方法拓展。從CSSCI來(lái)源刊的論文發(fā)表趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)的審計(jì)委員會(huì)研究可能主要是實(shí)證研究范式，但也不會(huì)排斥有思想深度和理論架構(gòu)意義的規(guī)范研究。即使是實(shí)證研究，針對(duì)審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題的分析性研究也會(huì)出現(xiàn)，如審計(jì)委員會(huì)中的獨(dú)立董事和非獨(dú)立董事，財(cái)務(wù)專家和非財(cái)務(wù)專家之間的溝通、判斷和決策效率，以及風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡，可能影響到審計(jì)委員會(huì)的治理效率［39］，這需要引入分析性研究的推理特長(zhǎng)。當(dāng)前還缺少深入的單個(gè)公司層面的審計(jì)委員會(huì)案例研究。此外，在探討有效審計(jì)委員會(huì)的決策和工作機(jī)制上，還可以發(fā)揮實(shí)驗(yàn)研究深入探索審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部作用基理的專長(zhǎng)。

（三）影響拓展。從發(fā)表的期刊來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)的重要文獻(xiàn)主要集中于《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等少數(shù)國(guó)內(nèi)期刊，此外，除了沒有統(tǒng)計(jì)在內(nèi)的《中國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究》（非CSSCI來(lái)源刊）的夏文賢、陳漢文［37］和陳小林、張立民［40］的兩篇審計(jì)委員會(huì)主題的論文，另有Chambers［41］、Lin等［42］兩篇涉及中國(guó)審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題的國(guó)際期刊成果。而有影響的作者也相對(duì)集中，以介紹和借鑒國(guó)外的制度和文獻(xiàn)的研究居多，研究的早期特征比較明顯，原創(chuàng)性不足。而在這方面的拓展，需要把握國(guó)際上審計(jì)委員會(huì)制度和公司治理理論的演進(jìn)趨勢(shì)，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度背景下審計(jì)委員會(huì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在理論創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上有所貢獻(xiàn)，提高研究的原創(chuàng)性和研究深度，以實(shí)現(xiàn)研究成果的國(guó)際影響力。審計(jì)委員會(huì)作為從歐美移植來(lái)的公司治理制度安排，在中國(guó)公司治理實(shí)踐中產(chǎn)生的成效和問(wèn)題應(yīng)該是有價(jià)值的中國(guó)研究。即使是歐美的審計(jì)委員會(huì)制度也遠(yuǎn)非完善，因此，中國(guó)的公司治理改革進(jìn)程中出現(xiàn)的審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題，具有一定的理論和政策意義，其中挖掘出來(lái)的具體研究問(wèn)題和研究成果，若能提供中國(guó)的審計(jì)委員會(huì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)并能契合國(guó)際審計(jì)委員會(huì)研究的主流方向，應(yīng)該會(huì)得到國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，這應(yīng)該成為中國(guó)學(xué)者的努力目標(biāo)之一。

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