吳建榮

（包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理系， 內(nèi)蒙古 包頭 014030）

會計思維是會計人員對會計理論、會計制度及會計規(guī)定本質(zhì)上的認(rèn)識，是通過對會計的認(rèn)知、理解、掌握、運用等環(huán)節(jié)建立起來的利用已掌握的會計學(xué)知識從會計專業(yè)角度去思考問題、解決問題的思維方法。它建立在會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)上，是透過各種制度規(guī)定看到其實質(zhì)目的的思維能力。針對越來越經(jīng)濟(jì)化的現(xiàn)代生活，會計思維越來越顯示出其實用性和重要性，無論是生活中的日常理財、企業(yè)管理還是會計工作中的職業(yè)判斷，會計思維都發(fā)揮著不可忽視的作用。對于會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生而言，培養(yǎng)和利用會計思維具有重要意義。本文針對會計專業(yè)教育現(xiàn)狀，提出在對學(xué)生進(jìn)行會計實際能力訓(xùn)練的同時，加強學(xué)生會計思維的培養(yǎng)，使學(xué)生成為既具有專業(yè)技能又有專業(yè)思維的可持續(xù)發(fā)展的會計人才。

一、高職教育會計思維培養(yǎng)的意義

科學(xué)家勞厄曾說過：“教育無非是一切已學(xué)知識都忘掉的時候所剩下來的東西?！边@最后剩下的“東西”正是對學(xué)生終身起作用的思維和能力。會計思維是這樣一種抽象邏輯思維。它是把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動量化成數(shù)字進(jìn)行歸類計算，抽象概括出其中隱含的各會計要素的組成、聯(lián)系和變化。會計思維是一種思維方法、思維能力，更是一種思維方式，這種思維方式對指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)工作具有重要意義。

第一，在學(xué)習(xí)階段，學(xué)生可以利用會計學(xué)思維方式學(xué)習(xí)和理解會計知識。

學(xué)會計的人尤其是初學(xué)者往往面臨這樣的困惑，會計的學(xué)習(xí)與一般文科相比其專業(yè)性非常強，它側(cè)重于精密和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)方法的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。而且會計很多知識都是用制度和準(zhǔn)則來規(guī)定的，這些知識如果單憑死記硬背是很難掌握的，如果學(xué)習(xí)者可以利用已學(xué)的會計知識思考其后的知識，掌握循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)技巧，就可以做到以點蓋面,舉一反三。

例如，會計要素的學(xué)習(xí)中，每個要素的確認(rèn)條件中都涉及到“很可能”這一概念，這一概念在日常生活中經(jīng)常被使用，但在會計學(xué)習(xí)中，這一概念是經(jīng)過量化的具有一定準(zhǔn)確度的專業(yè)名詞。它反映了會計估計中的精確性，這種精確性是基于估計的模糊性，被稱為“模糊性思維”，是會計思維的一種，其不同的程度表示不同的范圍界定，見下表。

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初學(xué)者在學(xué)習(xí)中會感到混亂，但一旦掌握了這種范圍界定，理解起來就非常容易了，會計要素的確認(rèn)條件自然就掌握了。這種模糊性思維在其后的預(yù)計負(fù)債等概念判斷中被多次使用，不同的判斷會造成不同的處理結(jié)果，直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

第二，會計思維可以增強學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力，在今后的學(xué)習(xí)工作中自我更新，不斷提升，成為可持續(xù)發(fā)展的會計人才。

有研究認(rèn)為，會計學(xué)學(xué)者從業(yè)后所使用的知識僅有20%來源于大學(xué)所學(xué)，80%來源于畢業(yè)后的自學(xué)等積累，正是因為會計思維的形成，使新知識的理解成為順其自然的會計思維的運用。

會計作為一門實用型社會應(yīng)用科學(xué)，是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷發(fā)展的。信息爆炸的時代，學(xué)一次用幾十年的情況不會存在，知識更新越來越快，需要會計人員不斷地自我學(xué)習(xí)，自我更新。我國的會計制度從1992年開始至今經(jīng)過數(shù)次修訂，到目前已形成一套相對科學(xué)完整的會計制度體系，即便如此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計制度仍需不斷完善。會計人員要緊跟形勢，不斷學(xué)習(xí)，及時更新會計知識。這就要求會計人員具有較強的學(xué)習(xí)、接受、掌握新知識的能力。

會計思維可以幫助學(xué)生正確理解會計制度、準(zhǔn)則及會計規(guī)定，從原理上對會計業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行思考，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，更加深刻地理解掌握會計理論及制度的精髓，成為一名能不斷學(xué)習(xí)、不斷更新、不斷完善的可持續(xù)發(fā)展的會計專業(yè)技術(shù)人才。

第三，會計思維可以幫助會計人員明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇正確的會計處理方法，做出正確的職業(yè)判斷，為會計報表使用者提供更準(zhǔn)確相關(guān)的會計信息。

未來的會計準(zhǔn)則越來越趨向于原則化，需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)比例會大大增加，會計人員要具有靈敏準(zhǔn)確的職業(yè)直覺，職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。

第四，會計思維的培養(yǎng)還可以激發(fā)學(xué)生的批判思維，推動我國會計制度的發(fā)展和完善，對會計制度的建設(shè)具有重要意義。

第五，會計思維對企業(yè)管理的作用是顯而易見的。財務(wù)人員在參與企業(yè)管理時，除了從財務(wù)角度進(jìn)行綜合測算外，會更加理性和精確地考慮到未來可能涉及到的種種隱性成本和收益，并將其價值化，從而進(jìn)行全面的衡量和取舍。

實際生活中，會計思維不僅在會計學(xué)習(xí)中作為一種思維模式被普遍廣泛地運用，在日常生活中也大有裨益，如現(xiàn)代生活中無處不在的理財觀念，時間分配上的統(tǒng)籌等，在進(jìn)行各方面的權(quán)衡時，會計人員會更靈活地掌握其間的均衡，會自覺地運用會計思維習(xí)慣，考慮各種相關(guān)的成本收益，如機(jī)會成本、沉沒成本、預(yù)計的收益和損失等，進(jìn)行更全面的衡量。

二、會計思維培養(yǎng)的方法

會計思維的形成，既需要教師在教學(xué)中不斷灌輸，有意識地培養(yǎng)，也需要學(xué)生積極發(fā)揮自身能動性，主動思考、善于總結(jié)。

1.批判性思維是培養(yǎng)學(xué)生會計思維的前提

實踐證明，按部就班地跟在教師后面亦步亦趨地模仿學(xué)習(xí)的學(xué)生是不可能養(yǎng)成自我思考的習(xí)慣的，而沒有自我思考的習(xí)慣，就不會形成自己的會計思維。會計思維是一種獨立的具有鮮明自我意識的思維，是在深刻的思考和長期的獨立判斷過程中形成的。用批判性思維對現(xiàn)有的會計制度及準(zhǔn)則進(jìn)行剖析可以使學(xué)生通過理解、懷疑、批判、分析、認(rèn)同的過程最終把準(zhǔn)則和制度化為自己所認(rèn)同和理解的知識和觀點，而在這一過程中，會計思維被反復(fù)運用直至變成熟練的潛意識思維模式，成為學(xué)生思考問題的基本工具和思路。在未來的新知識學(xué)習(xí)過程中，會自然而然地被用來進(jìn)行分析和定位，會計思維就水到渠成地形成了。

所以鼓勵學(xué)生進(jìn)行批判思維的訓(xùn)練，對教師和書本及現(xiàn)行制度規(guī)定進(jìn)行討論，批判地學(xué)習(xí)，理解地接受，是培養(yǎng)學(xué)生獨立思維的開始。

2.啟發(fā)式教學(xué)是培養(yǎng)會計思維行之有效的基本方式

在培養(yǎng)會計思維方面，教師只能起到導(dǎo)師的作用，啟發(fā)式的教學(xué)方法被認(rèn)為是達(dá)到目的的有效方法。教師要用巧妙的、典型而有含量的事例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，事例的選擇既要有本質(zhì)的深度又要注意循序漸進(jìn)的遞進(jìn)，還要兼顧思維的情感性和科學(xué)態(tài)度性。由點及面、多角度、多層次、全方位立體動態(tài)地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，使學(xué)生在動態(tài)的思考過程中獲取更多感受。另一方面，作為一種方法論，要引導(dǎo)學(xué)生從會計實質(zhì)或本源來思考問題并尋求答案，久而久之形成用本源思維去思考解決問題的習(xí)慣，并把這種觀點轉(zhuǎn)化為自己思維的一部分。例如，為什么資產(chǎn)要計提減值準(zhǔn)備呢？這一問題的思考可以促使學(xué)生從本質(zhì)上更好地理解會計核算的謹(jǐn)慎性、相關(guān)性以及公允價值計量等會計理念。

3.樹立會計學(xué)習(xí)的時空觀

會計學(xué)習(xí)中時空觀的形成可以幫助學(xué)生建立多維思想體系，站在較高的角度全方位地理解會計制度及方法規(guī)定。

會計是反映資金運動的，資金運動是有方向的，這種方向很單一，不外是增減，所以會計對每一項資金的反映都是從兩個方向進(jìn)行的：增加和減少，增加和減少變動后形成一個結(jié)果即余額，余額是在會計期末計量的，須在期末報表中反映出來，所以就會有期末計量的學(xué)習(xí)。從這個角度來理解會計要素，就會形成一個基本的學(xué)習(xí)方法：即學(xué)習(xí)每一要素時，自然而然地從其增、減、余額幾個方面思考其會計賬務(wù)處理，這樣也能形成一個時間上的主線，即會計的時間觀。再進(jìn)一步，當(dāng)會計業(yè)務(wù)發(fā)生，某一要素內(nèi)容因此增加，其賬戶形成了一定的結(jié)果，當(dāng)與之相關(guān)的另一業(yè)務(wù)發(fā)生，使這一要素內(nèi)容減少，業(yè)務(wù)完成一個循環(huán)結(jié)束的時候，其賬戶就要被轉(zhuǎn)平，余額因此會消失。如從銀行借入資金時，銀行存款和短期借款都會增加，在新的相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，借款被歸還之前，其賬面有相應(yīng)的余額，反映企業(yè)實際承擔(dān)的負(fù)債。

借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

在未來某一時間，企業(yè)償還借款后，該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債就要被轉(zhuǎn)平。

借：短期借款 100000

貸：銀行存款 100000

如果這個業(yè)務(wù)在日常計量核算中派生出新的賬戶，所有相關(guān)賬戶一并轉(zhuǎn)平，如固定資產(chǎn)會派生出累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

增加時：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

日常核算計提折舊：

借：費用賬戶

貸：累計折舊

計提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置即減少時,一并轉(zhuǎn)平，差額計入清理賬戶：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

再如，長期股權(quán)投資除了會產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還會派生出相關(guān)明細(xì)，在最終處置時都要一并轉(zhuǎn)平，因為這筆業(yè)務(wù)結(jié)束了。

針對每一業(yè)務(wù)，能打破期間阻礙，看到其發(fā)生到日常存在，再預(yù)測到其最終完成時的全部過程，會計的時間觀就形成了。

會計的空間觀是業(yè)務(wù)發(fā)生以后對企業(yè)整個財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的影響，表現(xiàn)在對反映財務(wù)狀況的靜態(tài)報表和反映經(jīng)營成果的動態(tài)報表的影響。每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生都不會是完全獨立的，都會影響到企業(yè)，這種影響可以從兩個基本方面去考察，即對企業(yè)財務(wù)狀況造成的影響和對企業(yè)經(jīng)營成果造成的影響，有時一些業(yè)務(wù)的發(fā)生僅影響到財務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債各自的轉(zhuǎn)換，如果業(yè)務(wù)涉及到損益，就會影響到利潤表，使之增加或減少。

教師要引導(dǎo)學(xué)生形成對每一筆業(yè)務(wù)最終影響的思考，這對初學(xué)會計者尤為重要。每一筆業(yè)務(wù)既是一筆獨立的業(yè)務(wù)，又是企業(yè)整個財務(wù)體系中的一部分，具體體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生后對于資產(chǎn)、負(fù)債等會計六要素的影響，同時也是對兩張基礎(chǔ)報表的影響。對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行終極思考，判斷其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，久而久之，就會形成報表意識，會跳到業(yè)務(wù)之外看業(yè)務(wù)，高屋建瓴，對于會計人員明確業(yè)務(wù)實質(zhì)，進(jìn)行正確的職業(yè)判斷具有重要意義。

三、結(jié)論

綜上所述，會計的學(xué)習(xí)很大程度上是會計思維的培養(yǎng)，會計思維的培養(yǎng)是會計學(xué)習(xí)的本源和目的。會計教學(xué)中如果忽略會計思維的培養(yǎng)，單純從技能的角度機(jī)械地教授，則無疑緣木求魚，終會事倍而功半。