高圣峰 顧培龍

日前，運(yùn)河公司財(cái)務(wù)人員咨詢，企業(yè)從2011年3月開始籌建，籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)(招待費(fèi))”科目核算。當(dāng)籌建結(jié)束進(jìn)入正常生產(chǎn)時(shí)，日常生產(chǎn)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用——招待費(fèi)”中核算。兩筆同樣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，分別在兩個(gè)不同的科目核算，不知道稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是否一致。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不同時(shí)期歸集的科目是有差異的。企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，先期在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”中歸集，當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)時(shí)方可攤銷；生產(chǎn)正常后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用——招待費(fèi)”中核算。兩筆相同的費(fèi)用因科目核算不同，在稅收上的待遇也不一樣。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，通過“管理費(fèi)用”歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前列支就有兩個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)即按發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)還要滿足≤銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的比例。不過，籌辦期間企業(yè)由于沒有取得收入，對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)也就不同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告［2012］15號(hào))明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。對(duì)此，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目歸集籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，僅有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)即按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，并可在企業(yè)正常生產(chǎn)時(shí)全額攤銷。國(guó)稅函［2009］98號(hào)第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)沒有明確列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。而開辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的其它支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

因此，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的歸集在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)，隨同其它開辦費(fèi)用一起，在當(dāng)年開始經(jīng)營(yíng)時(shí)一次性扣除，也可在三年內(nèi)分期扣除。假如運(yùn)河公司2011年3至9月為籌辦期，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，當(dāng)年10至12月正常生產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，銷售收入3000萬元，企業(yè)選擇一次性攤銷“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”的方法。計(jì)算當(dāng)年公司允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：籌建期間允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，80×60%=48（萬元）；正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)允許扣除：40×60%=24（萬元），銷售收入比例控制扣除限額：3000×5‰=15萬元，24萬元＞15萬元，只能選擇較小的扣除15萬元。這樣，2011年籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期合計(jì)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為48+15=63（萬元）。

上例中如果企業(yè)選擇“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”在3年內(nèi)攤銷，其它條件不變。則2011年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”中可以攤銷的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80×60%÷(3年×12個(gè)月)×2個(gè)月=2.67（萬元），日常經(jīng)營(yíng)扣除的限額15萬元。這樣，企業(yè)籌建與經(jīng)營(yíng)期間兩筆稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為17.67萬元（2.67+15）。

值得提醒的是，企業(yè)對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”中費(fèi)用的扣除，包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)可以合理進(jìn)行稅收籌劃，從中可以看出一次性攤銷與3年攤銷方法的選擇所帶來的節(jié)稅效應(yīng)，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

近日，湖北省崇陽(yáng)縣國(guó)稅局稅務(wù)人員深入村組，為村民講解涉農(nóng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，滿足村民了解涉稅政策的需求。 （圖/文：劉智利）