金紅萍

為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，稅務(wù)總局在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱28號(hào)文件）進(jìn)行了修訂和完善，制定了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），并發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告?，F(xiàn)將《辦法》的主要內(nèi)容和政策變化分三個(gè)方面予以梳理與解讀。

一、《辦法》的政策脈絡(luò)

其一，適用范圍。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

國(guó)有郵政企業(yè)（包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國(guó)海洋石油總公司、中海石油（中國(guó)）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

其二，主要內(nèi)容?！掇k法》共三十三條，分為總則、稅款預(yù)繳和匯算清繳、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算、日常管理、附則等五部分。

第一章：總則（共五條）。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題。

第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（共七條）。主要包括稅款分配基本格局、預(yù)繳申報(bào)和匯繳申報(bào)的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報(bào)中分支機(jī)構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）（第九條），以利于相互比對(duì)，也有利于就地啟動(dòng)稅務(wù)檢查。

第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算（共八條）。概括了總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜^程，與28號(hào)文件相比，這一計(jì)算過程更加完整和系統(tǒng)，突出強(qiáng)調(diào)了總機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十三條）、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十四條）、分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）、總分機(jī)構(gòu)不同稅率情況下的計(jì)算（第十八條）和計(jì)算錯(cuò)誤的處理（第二十條）。

第四章：日常管理（共十一條）。初步搭建了一個(gè)涵蓋稅務(wù)登記信息溝通、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定、掛靠機(jī)構(gòu)處理、資產(chǎn)損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務(wù)檢查（稅款計(jì)算、分配、信息溝通）、信息平臺(tái)建設(shè)和維護(hù)、總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強(qiáng)調(diào)了就地監(jiān)管機(jī)制中“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。

第五章：附則（共兩條）。包括授權(quán)條款、施行時(shí)間、廢除文件和新舊銜接條款。

其三，主要政策變化。與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào))相比，40號(hào)文件的政策變化點(diǎn)主要體現(xiàn)在：1.明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)，改變了匯繳補(bǔ)退稅均通過中央國(guó)庫(kù)辦理、總分機(jī)構(gòu)都不參與就地分享的做法。2.明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。3.不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。4.分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。5.明確當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再?gòu)牡诙昶鸩挪粎⑴c分?jǐn)偂?.采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營(yíng)收入”改為“營(yíng)業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對(duì)“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。7.增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。這些政策變化點(diǎn)，都已完整地體現(xiàn)在《辦法》相關(guān)條款中。

二、主要政策關(guān)鍵點(diǎn)解讀

（一）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的基本程序

《辦法》第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。同時(shí)明確，涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。

納稅人關(guān)注的是分支機(jī)構(gòu)是否要參與匯算清繳，是否進(jìn)行年度納稅調(diào)整。從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。為了保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報(bào)表，但只需要填列有限的幾項(xiàng)，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)完全是兩個(gè)概念。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)就地分?jǐn)偫U納所得稅機(jī)構(gòu)的確定

1、就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)。《辦法》第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。這是對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)法律形式和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的一般概括。

辦法同時(shí)明確了一種視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的情形，屬于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

2、不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)?！掇k法》第五條明確了不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，包括：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

對(duì)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，第十六條第二款、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的情形，主要考慮這些機(jī)構(gòu)之前已經(jīng)存在并已就地分?jǐn)偫U納稅款，重組之后繼續(xù)作為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不應(yīng)作為新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該按規(guī)定繼續(xù)計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納稅款。具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

（三）分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹拇_定因素及分?jǐn)偙壤?/p>

1、“三因素”的確定?！掇k法》第十五條明確規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了28號(hào)文件對(duì)“三因素”所屬區(qū)間“1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個(gè)納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個(gè)所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計(jì)算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分?jǐn)偫U稅的問題。

第十七條細(xì)化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，提高了“三因素”的確定性，減少總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的分歧。

2、分?jǐn)偠惪畋壤恼{(diào)整。第十五條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤础掇k法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)均采用同一分?jǐn)偙壤?。針?duì)上市公司等在首次預(yù)繳分?jǐn)偛捎玫摹叭蛩亍迸c其后經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的“三因素”數(shù)據(jù)存在差異的情況，第十七條進(jìn)一步說明，一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤囊恢滦浴?/p>

同時(shí)，第十五條也針對(duì)個(gè)別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項(xiàng)（當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅?、第三款（企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾瓮?，?yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤??？紤]到這是例外情形，并不會(huì)對(duì)分配比例的一致性造成沖擊。

（四）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款的計(jì)算問題

國(guó)家稅務(wù)總局廣泛征求了財(cái)政部、各省市國(guó)地稅局以及部分納稅人的意見。綜合各方反饋意見，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款計(jì)算與分?jǐn)側(cè)霂?kù)問題的處理要遵循三個(gè)原則，一是要堅(jiān)持法人所得稅制，二是要遵循40號(hào)文件的基本分配框架，三是要盡量提高二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)管的積極性。

基于此，《辦法》第二十八條明確，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，但對(duì)查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)明確，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納（總機(jī)構(gòu)所在地和中央國(guó)庫(kù)待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。這樣，既堅(jiān)持了40號(hào)文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對(duì)就地監(jiān)管部門的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。另外，對(duì)這一問題的處理，也將在稅務(wù)總局與財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布的文件中得到體現(xiàn)。

三、相關(guān)稅收政策銜接

（一）2012年度匯算清繳與2013年度所得稅預(yù)繳的適應(yīng)性問題

40號(hào)文件和《辦法》均自2013年1月1日起施行，考慮到企業(yè)所得稅“按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的特點(diǎn)，匯總納稅企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，仍適用財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)文件和28號(hào)文件，不適用40號(hào)文件和《辦法》。

考慮到40號(hào)文件與財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)文件相比，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理格局并無實(shí)質(zhì)調(diào)整，不擬同步修訂現(xiàn)行的匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。匯總納稅企業(yè)2013年度開始預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，仍可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的補(bǔ)充公告》（稅務(wù)總局公告2011年第76號(hào)）規(guī)定的表格進(jìn)行稅款分配和預(yù)繳，表格中項(xiàng)目?jī)?nèi)容與《辦法》不一致的，按《辦法》執(zhí)行。

（二）《辦法》與現(xiàn)行文件的關(guān)系及處理

現(xiàn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征管方面的文件，主要包括28號(hào)文件、國(guó)稅函［2008］747號(hào)、國(guó)稅函［2008］958號(hào)、國(guó)稅函［2009］221號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2009］79號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào)、稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)、稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)等文件，其中，28號(hào)文件是核心規(guī)定，其他文件是重要補(bǔ)充。

《辦法》以28號(hào)文件為母版進(jìn)行了增減修訂，增加了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定（第四條、第二十三條、第二十四條）、不同稅率地區(qū)計(jì)算（第十八條）和計(jì)算差錯(cuò)糾正（第二十條）（來自國(guó)稅函［2009］221號(hào)），新設(shè)分支機(jī)構(gòu)判定（第十六條）（來自國(guó)稅函［2008］958號(hào)），分支機(jī)構(gòu)匯繳報(bào)送資料（第十一條）（來自國(guó)稅函［2009］221號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2009］79號(hào)），資產(chǎn)損失管理（第二十五條）（來自稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），稅收優(yōu)惠管理（第二十六條）（來自稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)），不得核定征收（第三十一條）（來自國(guó)稅函［2008］747號(hào)），征管范圍劃分（第三十條）（來自國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào)）等很多現(xiàn)行有效規(guī)定，并進(jìn)行了更為準(zhǔn)確和精煉的表述。