周晗遲　李志文

【摘要】隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，全球市場(chǎng)環(huán)境更加激烈?，F(xiàn)階段世界的各個(gè)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略以及政策傾向的不同，區(qū)域性政治以及行業(yè)之間的不同。在稅收政策方面存在較大的差異性，這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的平臺(tái)。如何合理的納稅、納稅的最佳時(shí)間等納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本的重要途徑。企業(yè)的納稅籌劃是建立在國(guó)家政策允許的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家制定的與稅收相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資方式、運(yùn)營(yíng)方式、投資項(xiàng)目、理財(cái)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃，以最大限度的減輕企業(yè)的說(shuō)收負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本地、效益高的發(fā)展目標(biāo)，一定程度上提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)，納稅籌劃

一、內(nèi)蒙古伊利乳業(yè)納稅籌劃的研究背景

企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，越來(lái)越關(guān)心自身成本的高低，越來(lái)越重視稅收支出和納稅成本，于是納稅籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無(wú)可指責(zé)的。

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，涌現(xiàn)出一批高速增長(zhǎng)的企業(yè)，近年來(lái)，乳制品行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位迅速提升，同糧油、肉制品、水產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)一樣成為與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的產(chǎn)業(yè)。因而我國(guó)乳制品行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭。但是由于供求關(guān)系失衡、市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)水平低下等原因，導(dǎo)致在整體行業(yè)發(fā)展良好的情況下，相當(dāng)一部分企業(yè)特別是中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的普及，這些高速增長(zhǎng)的企業(yè)開(kāi)始重新審視自身的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、納稅籌劃研究目的與意義

在稅制不斷完善的今天，稅收是不可避免的，而要合理降低稅收成本，就必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的普及和應(yīng)用，將有利于提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)，同時(shí)促使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅走向更加成熟的法制軌道。

納稅籌劃的成功能直接給納稅人帶來(lái)資金上的收益，推動(dòng)相關(guān)項(xiàng)目的成功，所以說(shuō)納稅籌劃是一項(xiàng)產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。一項(xiàng)好的納稅籌劃方案應(yīng)該有利于企業(yè)的發(fā)展，納稅籌劃所具有的科學(xué)性和藝術(shù)特征也使其和偷逃抗騙稅截然分開(kāi)。它不僅僅局限于理論知識(shí)，還要求貫通現(xiàn)有的稅收政策法規(guī)，并能較好地把其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)活動(dòng)精心結(jié)合和靈活應(yīng)用。因此，本選題研究的實(shí)踐意義在于將稅收的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融匯于企業(yè)財(cái)務(wù)決策過(guò)程中，促使企業(yè)理財(cái)行為的科學(xué)合理化，最終達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與政府稅收收入的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)；將企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。

三、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體實(shí)施方法，一般來(lái)說(shuō)有以下幾種方法：存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法、外幣折算會(huì)計(jì)處理方法、壞賬損失核算方法、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。弄清楚經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)源、產(chǎn)生的問(wèn)題以及預(yù)想的解決目標(biāo)是在選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法之前應(yīng)該做的事情。應(yīng)熟悉運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則為實(shí)施準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎冷靜分析，找到正確的會(huì)計(jì)處理方法，不能被問(wèn)題表面復(fù)雜的現(xiàn)象所迷惑。選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法，提高工作效率，并且為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征。納稅籌劃并不是指偷稅、避稅等性質(zhì)，是在現(xiàn)行稅法下進(jìn)行的非違法行為。偷稅是指納稅人有意違反稅法的有關(guān)規(guī)定，采取一系列不正當(dāng)?shù)氖侄危苟悇?wù)機(jī)關(guān)難以掌握其真實(shí)情況，從而達(dá)到少納稅或不納稅的目的。避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。

納稅籌劃用于企業(yè)節(jié)稅是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它以明確的法律條文作為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。換句話說(shuō)，節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。這種行為不僅是企業(yè)本身的利益獲得最大化，而且進(jìn)行依法納稅，維護(hù)了國(guó)家的稅收利益。

（三）會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其是進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，稅種籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇的影響是最為明顯的。縮小稅基、延期納稅、采用低稅率、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等都是進(jìn)行納稅籌劃的途徑，在這些途徑中，與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是延期納稅和縮小稅基。因此，企業(yè)可以選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

（一）伊利集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況

從2003年至今，伊利集團(tuán)始終以強(qiáng)勁的實(shí)力領(lǐng)跑中國(guó)乳業(yè)，并以極其穩(wěn)健的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)成為了持續(xù)發(fā)展的行業(yè)代表。2011年1～12月，伊利股份實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入374.5億元，同比增長(zhǎng)超過(guò)26%，超額完成全年既定任務(wù)。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和品牌的雙重升級(jí)成為增長(zhǎng)的核心驅(qū)動(dòng)力，隨著產(chǎn)能的全面釋放，伊利的龍頭地位日趨穩(wěn)固。

表1選擇的是伊利集團(tuán)2009年到2011年的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，從上面的數(shù)據(jù)中可以看出，伊利集團(tuán)2009年到2011年?duì)I業(yè)收入呈逐年上升的趨勢(shì)，凈利潤(rùn)也是逐年上升的，這就說(shuō)明企業(yè)采取合理的營(yíng)銷(xiāo)策略，正當(dāng)?shù)墓芾?。擁有良好地?nèi)部控制，使得伊利企業(yè)逐年盈利，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況良好。

（二）會(huì)計(jì)處理方法選擇與納稅籌劃分析

下面從存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與固定資產(chǎn)折舊方法的選擇兩個(gè)方面來(lái)分析伊利集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是如何進(jìn)行納稅籌劃的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在會(huì)計(jì)工作中，存貨計(jì)價(jià)方法有很多，例如：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法等。在所得稅實(shí)行比例稅制環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，就要充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，可以分為兩種情況：物價(jià)持續(xù)上漲與物價(jià)持續(xù)下跌。若為前者，伊利集團(tuán)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法選擇時(shí)可以選擇后進(jìn)先出法，這樣使得期末存貨成本降低，銷(xiāo)售成本提高，得出的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)減少，因此可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；若為后者，伊利集團(tuán)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法選擇時(shí)可以選擇先進(jìn)先出法，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，最終使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕。由此可以看出，市場(chǎng)物價(jià)的變化影響著企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。因此，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)而獲得準(zhǔn)確、詳細(xì)的資料，并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真地研究、分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)下一年度的物價(jià)趨勢(shì)做出準(zhǔn)確的判斷，最終

選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法使企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)最小化。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)分析，在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，個(gè)別計(jì)價(jià)法算出的結(jié)果要高于先進(jìn)先出法，所以，應(yīng)當(dāng)選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，這樣會(huì)使得成本增加，利潤(rùn)下降，這樣可以減少應(yīng)納稅額。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)經(jīng)常用的固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。在選擇會(huì)計(jì)處理方法之前，首先要認(rèn)真地分析這種折舊方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么樣的納稅籌劃收益。目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)中一種較為有效的節(jié)稅方法就是加速折舊法，它的特點(diǎn)就是前后期的折舊額是不同的，前期較大，后期較小，因此利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)的是前期少，后期多。這樣企業(yè)實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅收益就是采用快速折舊法而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值與采用直線法而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額現(xiàn)值的差額，這是由于資金時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的。對(duì)于伊利集團(tuán)來(lái)說(shuō)，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這樣就可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，可以延期繳納稅款。在比例稅制下，如果各年所得稅稅率不變，最好選擇加速折舊法，主要是因?yàn)椴捎眠@個(gè)方法可以使得最新的使用期間折舊較多，而在后面的年份提取的折舊較少，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。在通貨膨脹情況下，企業(yè)最好還是采用這個(gè)方法，這樣可以加快固定資產(chǎn)的折舊速度，縮短資產(chǎn)回收期，使前期折舊成本取得更多的節(jié)稅收益。

據(jù)分析，年限平均法=原值*年折舊率，使用年限平均法得出的數(shù)額明顯大于雙倍余額遞減法得出的數(shù)額，雙倍余額遞減的方法是，年折舊率=2/項(xiàng)目的使用年限，年折舊額=項(xiàng)目原值*年折舊率。累計(jì)折舊額多了，年末轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算時(shí)，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的貸方數(shù)額，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益科目時(shí)（管理費(fèi)用科目）費(fèi)用就會(huì)增加，因此在繳納稅款時(shí)，抵扣額增加，應(yīng)納稅額減少。因此，伊利集團(tuán)采用年限平均法來(lái)計(jì)提折舊額。

四、納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法選擇的注意事項(xiàng)

企業(yè)在利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：既要重視稅法的強(qiáng)制性，還要重視它對(duì)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整功能，最終選擇的納稅籌劃方案既要符合企業(yè)的整體利益，也要符合其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，達(dá)到稅負(fù)最低不一定就是企業(yè)納稅籌劃最好的選擇。

（一）重視稅法的強(qiáng)制性及其對(duì)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整功能

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要注意針對(duì)一個(gè)問(wèn)題的處理會(huì)不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法存在差異的情形。如果利用會(huì)計(jì)核算方法，就絕對(duì)不能存在與稅法規(guī)定有沖突的情形，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)法規(guī)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系不一樣，導(dǎo)致出發(fā)點(diǎn)和目的也就有所不同，就出現(xiàn)了兩者存在的差異。前者是在維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)秩序；后者是維護(hù)國(guó)家的利益，保證國(guó)家和公司合理的分配關(guān)系。它們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循的原則也是不一樣的。

會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用一定方式預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，還要對(duì)發(fā)生損失計(jì)提損失準(zhǔn)備。這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)制度上認(rèn)為公司經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)可能發(fā)生的損失提前計(jì)入相關(guān)損益。而在稅法上規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的損失可以在稅前扣除，除了壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除。這個(gè)是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)由國(guó)家稅收承擔(dān)，對(duì)公司發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)上規(guī)定，公司自行決定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，行業(yè)提取比例也是不同，而且應(yīng)收票據(jù)的金額沒(méi)有包括在計(jì)提壞賬的年末應(yīng)收賬款里；而稅法規(guī)定應(yīng)收票據(jù)的金額包括在計(jì)提壞賬的年末應(yīng)收賬款里，壞賬準(zhǔn)備提取比例不得超過(guò)應(yīng)收賬款余額的千分之五。

稅法具有強(qiáng)制性，因此納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)該受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，審核其合法性和真實(shí)性，否則將會(huì)受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。所以，公司在納稅籌劃時(shí)必須進(jìn)行充分的考慮需要進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事情。若是稅法的強(qiáng)制性對(duì)會(huì)計(jì)處理的調(diào)節(jié)功能被籌劃人員所忽略，很可能使其達(dá)不到預(yù)期的籌劃效果，甚至?xí)o公司帶來(lái)?yè)p失。

（二）符合企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要著眼于企業(yè)整體利益的最大化，也要服從企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，只有這樣，才能使其充分發(fā)揮作用。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)著眼于整體稅負(fù)。面臨各種各樣的納稅問(wèn)題，這樣企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于現(xiàn)在復(fù)合稅制的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次。企業(yè)不能只注重個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，因此，就必須具有稅收鏈的觀念和整體經(jīng)濟(jì)的觀念。如果只注重個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)，那么很有可能降低了個(gè)別稅負(fù)，但是卻在整體上提高了稅負(fù)。納稅人既要關(guān)注減少納稅的事項(xiàng)，也要考慮稅收與非稅收支出，要將二者結(jié)合起來(lái)。企業(yè)綜合考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況和發(fā)展策略，然后衡量納稅籌劃方案是否可行，最后做出最有利于企業(yè)的選擇。同時(shí)，納稅人也應(yīng)該將籌劃方案放在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中來(lái)判斷它的時(shí)效性。納稅籌劃方案不能為了籌劃而籌劃，它是為企業(yè)整體價(jià)值最大化服務(wù)的，不能因?yàn)槠髽I(yè)的某個(gè)部門(mén)所作的納稅籌劃方案使得本部門(mén)稅負(fù)減輕以及利益增大，而導(dǎo)致了企業(yè)整體的收益減少。因此，納稅人要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，以企業(yè)整體價(jià)值最大化為目標(biāo)，有效的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

企業(yè)的納稅籌劃方案應(yīng)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)一致。企業(yè)是在各種作用共同推動(dòng)下才得以發(fā)展的，稅收只是其中之一，除此之外，還有產(chǎn)品的知名度、質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、企業(yè)管理、人力資源等，這些也同樣為企業(yè)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，要使的這些因素發(fā)揮更大的力量，最終促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。納稅籌劃方案要兼顧短中長(zhǎng)期利益，有的只是在短期對(duì)納稅人有利，從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)并非如此，這樣的籌劃方案不應(yīng)該采用；相反，有的是從短期來(lái)看對(duì)納稅人不利，但是從中長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)對(duì)納稅人有利，這樣的籌劃方案應(yīng)該采用。

（三）稅負(fù)最低未必是最優(yōu)選擇

稅負(fù)最低以及稅后利潤(rùn)最大化只是納稅籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人整體價(jià)值最大化才是最終目標(biāo)。如果稅負(fù)最低與稅后利潤(rùn)最大化發(fā)生沖突時(shí)，前者應(yīng)讓位于后者；而稅后利潤(rùn)最大化與整體價(jià)值最大化發(fā)生沖突時(shí)，同樣是前者讓位于后者，最終一定要滿(mǎn)足企業(yè)的最終目標(biāo)，那就是企業(yè)的整體價(jià)值最大化。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃選擇時(shí)，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、成本收益原則以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃應(yīng)充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值要素。舉個(gè)例子，從表面上看，固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，若是考慮資金的時(shí)間價(jià)值要素，企業(yè)會(huì)選擇不同的折舊方法，得出不同的稅負(fù)。

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案選擇時(shí)必須考慮成本收益原則，將成本與收益進(jìn)行對(duì)比，如果前者小于后者，才可以選擇該籌劃方案；相反，如果納稅人的籌劃收益小于籌劃成本，即使是降低了稅收負(fù)擔(dān)，也不能選擇這個(gè)籌劃方案。

納稅籌劃要買(mǎi)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必然會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。首先，沒(méi)有準(zhǔn)確理解稅收政策，造成了事實(shí)上的偷逃稅款，這是沒(méi)有依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)；其次，沒(méi)有充分把握稅收政策的整體性，使企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中形成了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，籌劃收益小于籌劃成本的風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃中，要做到健全財(cái)務(wù)賬目，納稅申報(bào)正確，會(huì)計(jì)事實(shí)真實(shí)等，在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能盡量避免上述風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然這是不容易的，但是事實(shí)上卻仍然存在其合理性，所以應(yīng)該盡量實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失以及名譽(yù)損失。

作者簡(jiǎn)介：周晗遲，女，經(jīng)濟(jì)師，包頭市發(fā)展投資有限公司辦公室主任；李志文，男，高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。包頭市東河區(qū)財(cái)政局局長(zhǎng)、黨組書(shū)記，紀(jì)檢組長(zhǎng)，同時(shí)兼任包頭市東河區(qū)城市基礎(chǔ)設(shè)施投資開(kāi)發(fā)有限公司總經(jīng)理。