◆謝金榮

一、建筑行業(yè)發(fā)展與稅收總體情況分析

建筑行業(yè)包括的范圍廣，涉及房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)四大類。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)建筑行業(yè)一直是在高速增長(zhǎng)。2011年全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值高達(dá)117734億元，比2010年增長(zhǎng)22.6%。①《2012-2016年中國(guó)建筑行業(yè)投資分析及深度研究咨詢報(bào)告》，中國(guó)行業(yè)研究網(wǎng)。

建筑業(yè)稅收是地方稅收收入的重要組成部分，對(duì)地方稅收收入有著舉足輕重的影響。2010年，江蘇省建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)地方稅收418.79億元，②張展鵬 ：《江蘇2010年建筑業(yè)稅收超410億》，新華網(wǎng)，2011年1月10日。2011年實(shí)現(xiàn)548億元，建筑業(yè)稅收占全省地稅稅收收入的比重分別為17%和17.1%，在各行業(yè)中位居第三，僅次于房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)。而江蘇省某市的建筑業(yè)稅收比重更大，2010年和2011年分別實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)稅收16.45億元和24.13億元，占全市地稅收入的比重分別為17.8%和20.3%，分別比全省高0.8和3.2個(gè)百分點(diǎn)，稅收占比超過制造業(yè)，僅次于房地產(chǎn)業(yè)。研究該市建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展現(xiàn)狀，實(shí)施建筑業(yè)稅源專業(yè)化管理，對(duì)于促進(jìn)地方財(cái)力增長(zhǎng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。

二、某市建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及建筑業(yè)稅收收入情況分析

（一）某市建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

1.固定資產(chǎn)投資穩(wěn)步擴(kuò)大，逐步回歸理性發(fā)展。2011年該市固定資產(chǎn)投資額為1476億元，同比增長(zhǎng)21.9%，規(guī)模為近三年最大，增速為近三年最低。

表1 2009-2011年固定資產(chǎn)投資額統(tǒng)計(jì)表 單位：億元

2.建筑業(yè)總產(chǎn)值穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。2011年實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)總產(chǎn)值1888億元，同比增長(zhǎng)21.5%，比2010年略有提升。

表2 2009-2011年建筑業(yè)總產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表 單位：億元

3.房屋施（竣）面積穩(wěn)步擴(kuò)大。2009年度，建筑企業(yè)全年房屋施工面積、竣工面積分別為11261萬(wàn)平方米、5568萬(wàn)平方米，同比分別增長(zhǎng)15.31%、18.12%。2011年受低迷的房地產(chǎn)市場(chǎng)影響，全市房屋竣工面積增幅有較大幅度的回落，同比僅增長(zhǎng)8%。

表3 2009-2011年建筑業(yè)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

（二）某市建筑業(yè)稅收收入情況分析

截至2011年底，全市在地稅部門登記注冊(cè)的建筑業(yè)納稅人共有3287戶，其中營(yíng)業(yè)稅企業(yè)納稅人有1573戶。從繳納稅收情況看， 100萬(wàn)元以上的納稅人有181戶，占建筑業(yè)納稅戶的5.51%，共繳納稅收9.2億元，占建筑業(yè)稅收的45.23%，其中營(yíng)業(yè)稅4.1億元，占建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的29.16%。100萬(wàn)元以下的納稅人有3106戶，占建筑業(yè)納稅戶的94.49%。

（三）建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收情況

1.建筑業(yè)稅收呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)

表4 某市建筑業(yè)地方稅收增長(zhǎng)情況統(tǒng)計(jì)表 單位：億元

就該市建筑業(yè)地方稅收增長(zhǎng)情況統(tǒng)計(jì)表來(lái)看，該市建筑業(yè)稅收增長(zhǎng)穩(wěn)定，但地區(qū)間差異較明顯，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是收入規(guī)模擴(kuò)大。2011年，全市建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收24.13億元，比2010年增收7.69億元，與2009年的14.45億元相比，三年間收入總量增加了1.67倍。

二是收入增長(zhǎng)穩(wěn)定。2011年全市建筑業(yè)稅收增幅為46.72%，是三年增幅最高點(diǎn)，比全市稅收增幅高18.22個(gè)百分點(diǎn)。三年稅收增幅平均在29.32%以上， 2010年則呈回落態(tài)勢(shì)，但從總體情況看增長(zhǎng)還是較穩(wěn)定的，且與建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)走勢(shì)相吻合。

三是收入占比略有下降。2011年建筑業(yè)稅收在總的稅收收入中的比重為20.34%，在制造業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三大主體行業(yè)中，稅收占比僅次于房地產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)稅收的比重從2009年的20.56%到2011年的20.34%，呈下降趨勢(shì)。

2.稅種在建筑業(yè)稅收中的此漲彼消變化態(tài)勢(shì)

經(jīng)過多年的發(fā)展，建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)日趨合理，不再僅靠營(yíng)業(yè)稅來(lái)支撐，所得稅比重逐年上升。

一是營(yíng)業(yè)稅穩(wěn)居主導(dǎo)地位，但比重有所下降。從2009年到2011年，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅在建筑業(yè)稅收中的比重從峰值61%回落至58.3%。主要是隨著稅收征管的日益加強(qiáng)，特別是所得稅管理的加強(qiáng)，營(yíng)業(yè)稅的絕對(duì)主導(dǎo)性狀況有所改善，從而更加有益于建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

表5 某市建筑業(yè)地方稅收結(jié)構(gòu)表 單位：億元

二是所得稅貢獻(xiàn)凸顯，作用日益增強(qiáng)。兩個(gè)所得稅在建筑業(yè)稅收中的比重不斷提高，2011年達(dá)到35.17%，為三年之最。近年來(lái)，稅務(wù)部門更加注重對(duì)所得稅的征收管理。從企業(yè)所得稅的匯算清繳到個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)及12萬(wàn)元個(gè)人所得稅自行申報(bào)，以及其他的日常管理措施都對(duì)所得稅的增長(zhǎng)起到了極大的促進(jìn)作用。

三是小稅種發(fā)展穩(wěn)定，年度差異不大。地方小稅種有相當(dāng)一部分稅種與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相關(guān)性較低，因此小稅種在建筑業(yè)稅收中的比重較穩(wěn)定，三年來(lái)一直在6%左右徘徊，峰值出現(xiàn)在2011年的6.53%。

3.地區(qū)間建筑業(yè)稅收差異較明顯

該市建筑業(yè)稅收地區(qū)間發(fā)展不平衡。2011年市區(qū)的建筑業(yè)收入在全市的比重為29.5%，A區(qū)的收入比重為15.15%，市區(qū)及A區(qū)合計(jì)比重為44.65%；B縣、C縣、D縣、E縣的收入比重分別為：9.74%、11.58%、21.2%、12.83%，地區(qū)間差距較明顯。建筑業(yè)稅收地區(qū)發(fā)展不平衡使其穩(wěn)定性降低，稅源的相對(duì)高度集中，對(duì)地方稅收的影響舉足輕重，因而收入的風(fēng)險(xiǎn)也在集中地域進(jìn)一步聚集。

三、建筑業(yè)稅收管理存在的主要問題

針對(duì)以上某市建筑業(yè)稅收的調(diào)查數(shù)據(jù)，筆者分析該市建筑業(yè)稅收管理上存在以下幾個(gè)方面的問題。

（一）納稅主體確認(rèn)難給稅收征管帶來(lái)難度。由于國(guó)家對(duì)建筑市場(chǎng)的管理不夠規(guī)范，不夠到位，除政府建設(shè)的一些重點(diǎn)工程、大型項(xiàng)目由有資質(zhì)的建筑企業(yè)承包外，一般的建筑工程實(shí)際是“關(guān)系工程”、“人情工程”由個(gè)人私包。這些工程往往是私人承包人借著正規(guī)“資質(zhì)建筑企業(yè)”的牌子與建設(shè)單位簽訂合同，然后以“資質(zhì)建筑企業(yè)”為擋箭牌來(lái)應(yīng)對(duì)稅收管理。稅收政策對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)納稅主體規(guī)定是清楚的，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)卻非常困難，給稅收征管帶來(lái)了很大的難度。

（二）計(jì)稅依據(jù)界定難給稅收征管帶來(lái)難度。一是建筑企業(yè)不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期取得工程預(yù)收款收入計(jì)入“預(yù)收工程款”科目，期末應(yīng)按照工程完工進(jìn)度或合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間確認(rèn)本期“工程結(jié)算收入”計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)損益。而目前企業(yè)的通常做法是工程項(xiàng)目在全部竣工結(jié)算之前，其整個(gè)工程施工期間的預(yù)收工程款收入一直掛在“預(yù)收工程款”科目，不按規(guī)定設(shè)置“工程結(jié)算收入”和“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行收入核算，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入反映不真實(shí)。二是不按期結(jié)算工程年度財(cái)務(wù)成果。從稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)對(duì)跨年度工程不按規(guī)定進(jìn)行本年度的工程結(jié)算收入確認(rèn)和正確核算工程成本，有的在工程項(xiàng)目完工之后的幾個(gè)月甚至幾年都不對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)損益的核算，這樣，不僅直接影響企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)成果核算，更直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算與征收。三是不據(jù)實(shí)核算工程成本費(fèi)用。在建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)損益核算上，企業(yè)規(guī)模大小不同，其核算方式也不同，規(guī)模稍大的企業(yè)基本實(shí)行企業(yè)和班組兩級(jí)核算辦法，一些規(guī)模較小的企業(yè)（如私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體掛靠業(yè)主）基本實(shí)行本級(jí)核算。實(shí)行企業(yè)和班組兩級(jí)核算辦法的企業(yè)其較為突出的問題在于企業(yè)財(cái)務(wù)損益的核算依據(jù)上，企業(yè)本級(jí)成本核算主要是依據(jù)班組成本核算的結(jié)果進(jìn)行的，而班組內(nèi)成本核算的主觀隨意性太大，入賬憑證合法性太低，賬冊(cè)管理規(guī)范性太差，難以全面真實(shí)提供（或不提供）賬證憑據(jù)，實(shí)行本級(jí)核算規(guī)模較小的企業(yè)其主要問題基本與班組核算相類似。這樣，必然導(dǎo)致企業(yè)虛增工程成本。

（三）稅收征管模式運(yùn)行難給稅收征管帶來(lái)難度。由于目前地稅機(jī)關(guān)專業(yè)性管理較弱，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。稅務(wù)部門對(duì)建筑業(yè)納稅人僅從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，只能從整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)納稅人具體施工工程項(xiàng)目納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握。經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，未能掌握施工企業(yè)完整、真實(shí)的納稅和財(cái)務(wù)情況，給工程稅收監(jiān)控造成困難，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。

四、加強(qiáng)建筑業(yè)稅源專業(yè)化管理的對(duì)策及建議

建筑業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)的特點(diǎn)，發(fā)展建筑業(yè)可以拉動(dòng)內(nèi)需，擴(kuò)大消費(fèi)，加速實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化，同時(shí)也增加了財(cái)政收入。結(jié)合當(dāng)前建筑業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)稅源專業(yè)化管理。

（一）實(shí)行專業(yè)化集中管理。針對(duì)建筑行業(yè)特點(diǎn)，瞄準(zhǔn)建筑業(yè)稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)建筑業(yè)稅收管理實(shí)施專業(yè)化管理。如該市地稅局將市區(qū)范圍內(nèi)建筑業(yè)稅收全部集中到市局一個(gè)分局歸口管理，并委托市建筑安裝管理處代收代繳，從源頭上對(duì)建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行了控管，有效堵塞征管上的漏洞，減少逃漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)到管深管透的目的。

（二）實(shí)行項(xiàng)目登記、清算和以票管稅相結(jié)合的管理。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項(xiàng)目納稅登記》，按工程項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。辦理納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)持納稅申報(bào)表、《已完工程項(xiàng)目明細(xì)表》和《建筑安裝工程項(xiàng)目納稅登記》，由主管地稅機(jī)關(guān)登記、驗(yàn)證并作納稅記錄。同時(shí)，要求納稅人進(jìn)行已完工程結(jié)算時(shí)，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時(shí)也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。項(xiàng)目清算一直是稅收管理的難點(diǎn)。制定建筑業(yè)項(xiàng)目清算管理辦法，將建筑業(yè)項(xiàng)目從前期管理到清算內(nèi)容、方法、程序等方面做出具體規(guī)定，對(duì)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理，規(guī)范建筑業(yè)項(xiàng)目清算工作具有很大的實(shí)際指導(dǎo)作用。如該市地稅局于2010年出臺(tái)了《市地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目清算管理暫行辦法》，對(duì)于加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理起很大作用，當(dāng)年清算稅收5793萬(wàn)元，2011年清算稅收8660萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)49.9%。

（三）采取差別化風(fēng)險(xiǎn)管理。在日常管理中，要構(gòu)建建筑業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，確立該行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，對(duì)低等風(fēng)險(xiǎn)的由征收分局在前臺(tái)正直把關(guān)，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的推送給稅源管理分局開展納稅評(píng)估，對(duì)高等風(fēng)險(xiǎn)的由稽查部門查處。

（四）推行社會(huì)化聯(lián)動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)的特點(diǎn)，遵循“部門配合，源頭控管”的稅收征管思路，依靠地方黨委、政府的支持，積極加強(qiáng)與工商、發(fā)改委、規(guī)劃、國(guó)土、建設(shè)、招投標(biāo)等有關(guān)職能部門建立信息聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)掌握建筑業(yè)稅源信息。如與建筑管理部門協(xié)議，對(duì)建筑施工工程招投標(biāo)和承包合同實(shí)現(xiàn)信息共享，實(shí)行輔助項(xiàng)目登記管理方法，有效控制稅源。形成部門配合、職能協(xié)作、信息共享、控管有效的運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)掌握建筑業(yè)稅源信息，切實(shí)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管，推進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化，使建筑市場(chǎng)步入健康發(fā)展的軌道。