(山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院山西太原030031)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)被引入到了各個(gè)社會(huì)領(lǐng)域中，傳統(tǒng)的手工審計(jì)也順應(yīng)技術(shù)的發(fā)展轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)代。計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息化環(huán)境下嶄新的審計(jì)方式，給審計(jì)成本的構(gòu)成、審計(jì)方式等帶來(lái)了重大變化及影響，研究信息化環(huán)境下審計(jì)成本問(wèn)題對(duì)建設(shè)低成本、高效率的審計(jì)單位具有重大意義。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義

計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩方面的含義：一是對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是審計(jì)的對(duì)象；二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。另外還有專家指出：“計(jì)算機(jī)審計(jì)是基于計(jì)算機(jī)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，包括系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)。”概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。

二、審計(jì)成本的內(nèi)容

(一)審計(jì)成本的含義

審計(jì)成本概念是一般成本概念在審計(jì)領(lǐng)域的延伸。關(guān)于審計(jì)成本的含義，主要是指與審計(jì)相關(guān)的各種耗費(fèi)，如完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本等，并將其劃分為廣義和狹義兩種。我們通常所說(shuō)的審計(jì)成本一般是指狹義審計(jì)成本，即審計(jì)的項(xiàng)目成本。狹義審計(jì)成本是指完成一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目所支出人力、物力、財(cái)力的費(fèi)用總和，它是審計(jì)部門(mén)可控制或可施加影響的成本。

(二)審計(jì)成本的構(gòu)成

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)成本由直接審計(jì)成本和間接審計(jì)成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用，它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。具體包括：食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)、外部協(xié)調(diào)費(fèi)、外勤工作補(bǔ)助以及其他費(fèi)用。直接成本因具體審計(jì)項(xiàng)目不同而不同。

間接審計(jì)成本是指與具體審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要包括：審計(jì)部門(mén)日常辦公費(fèi)、審計(jì)設(shè)備設(shè)施購(gòu)置費(fèi)、工資、教育和培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)以及其他費(fèi)用。間接審計(jì)成本相對(duì)于直接審計(jì)成本是相對(duì)固定的。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的影響

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的正面影響

1.降低直接成本。實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效地減少直接審計(jì)成本中的外勤經(jīng)費(fèi)。由于其總費(fèi)用根據(jù)審計(jì)人數(shù)和審計(jì)天數(shù)來(lái)計(jì)算，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)之后可以實(shí)施遠(yuǎn)程操作，很大程度上降低了這部分費(fèi)用。

2.減少間接成本。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，間接審計(jì)成本主要包含的是審計(jì)人員的人力成本，如審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等；其次包含了審計(jì)人員購(gòu)買(mǎi)的用于工作的軟硬件設(shè)備的費(fèi)用。實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)后，需要的審計(jì)人員會(huì)減少，從而降低了以上相應(yīng)的成本。

3.有效調(diào)度審計(jì)資源。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，如果對(duì)一個(gè)項(xiàng)目投入的審計(jì)人員過(guò)多，容易造成審計(jì)資源浪費(fèi)；如果審計(jì)力量投入不足，一些重大問(wèn)題可能查不出來(lái)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)則可以解決這一問(wèn)題，對(duì)于采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)，可調(diào)集各個(gè)地方的專業(yè)人員，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通，提高審計(jì)工作的效率，降低時(shí)間成本及人力成本。

4.提高審計(jì)效益。實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)可以節(jié)省審計(jì)單位的人力和物力，可使審計(jì)單位把這些資源投入到其他工作中去，從而提高了其他方面的效益。從總體角度來(lái)看，審計(jì)成本有所降低。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的負(fù)面影響

1.增加購(gòu)置成本。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)單位的資本購(gòu)置支出具有較大影響，主要體現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和升級(jí)、硬件設(shè)備的購(gòu)置和維護(hù)等資本性購(gòu)置支出上。

2.增加人員培訓(xùn)成本。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就需要審計(jì)單位投入更多的成本去進(jìn)行人員培訓(xùn)才能滿足行業(yè)的需求。

四、結(jié)論及建議

計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)成本的影響是雙向的，但是審計(jì)信息化是傳統(tǒng)審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展方向，如何降低計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)的成本增加，是我們考慮的主要問(wèn)題。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

(一)加快審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)

由于目前自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件的審計(jì)單位不多，建議在今后工作中，可從易到難逐步進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)：對(duì)于具備基本功能的審計(jì)軟件可以外購(gòu)；對(duì)于已推廣應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口已確定，針對(duì)確定的接口開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件可以更加符合企業(yè)要求，并且可以開(kāi)發(fā)出符合企業(yè)環(huán)境的獨(dú)立網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)軟件，降低審計(jì)成本及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

目前絕大多數(shù)的審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平不高，審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)為主。對(duì)此，建議對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。在注重普及計(jì)算機(jī)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，成為計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域中的專業(yè)技術(shù)人員。

(三)推行審計(jì)成本考評(píng)制度

目前大多數(shù)審計(jì)單位采用的成本考核體系僅用時(shí)間和人員安排兩個(gè)指標(biāo)，難以滿足審計(jì)單位成本管理的需要。為提高審計(jì)成本管理效率，應(yīng)大力推行成本考評(píng)制度，避免形成無(wú)審計(jì)成本控制的習(xí)慣，造成資源浪費(fèi)。考評(píng)制度中應(yīng)明確規(guī)定將審計(jì)成果及審計(jì)投入二者有機(jī)結(jié)合，避免只考慮結(jié)果，忽略成本投入。審計(jì)成本的考核指標(biāo)應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目數(shù)、審計(jì)調(diào)查單位數(shù)、審計(jì)查出主要問(wèn)題的金額數(shù)、提交審計(jì)報(bào)告數(shù)、人員數(shù)、工時(shí)數(shù)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)數(shù)額。X