(華南理工大學財務處 廣東廣州510640)

自1999年高校擴大招生規(guī)模以來，社會和個人對高等教育需求的不斷增長和對教育質(zhì)量要求的日益提高、高等教育成本的不斷提升、政府撥款的意愿減弱等因素，教育經(jīng)費的供給矛盾變得更加嚴峻 （王善邁，2008）。學生培養(yǎng)成本作為高校成本的重大支出之一，本文認為，對財政性教育經(jīng)費來說，分析高校學生培養(yǎng)成本，對解決教育經(jīng)費的供給問題具有特別重要的意義。高校學生培養(yǎng)成本基于教育投入的多樣性和計量的復雜性，大致從資本性成本、教學科研成本、經(jīng)營性成本、無形投入成本等要素進行分析，本文選擇教學科研成本進行分析。

一、高校學生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵及教學科研成本研究的意義

成本既是經(jīng)濟學的范疇（機會成本），也是會計學的范疇 （會計成本）。高校學生培養(yǎng)成本分為直接成本和間接成本，其中直接成本包括學生個人的直接成本和學校直接成本。學生個人的直接成本包括各種獎學金、畢業(yè)實習生產(chǎn)、畢業(yè)設計等直接費用；學校直接成本包括直接教師人工成本如基本工資、獎金、福利費等直接費用；間接成本包括學校投入資金的機會成本、學校管理員工的工資、福利、醫(yī)療保障支出、學校的有效資源利用等。

教育生產(chǎn)的特殊性以及高校的業(yè)務活動的多樣性和復雜性，導致學校實際生均支出計算的合理性遇到很大的難題。高校的學生類別很多，有本科、碩士、博士、雙學位、委培、網(wǎng)絡函授、留學生等不同類別的學生，同時不同學科專業(yè)的資源配置也不相同，導致各自的培養(yǎng)成本不同，如何找出適當?shù)募s當系數(shù)來折算很關鍵。本文選擇其中一個具體的教學科研成本進行分析，是因為如果把龐大的基建成本和臃腫的行政成本、以及名目眾多的“三公經(jīng)費”也計算入學生成本，將是虛高的成本，也無研究的意義，畢竟教育部認為高等學校生均培養(yǎng)成本是指教育機構為實現(xiàn)教育基本職能和教學質(zhì)量基本標準，在一定會計期間所發(fā)生的平均用于每個學生的直接支出和間接支出的總和，一般以一年為一個核算周期。生均成本核定內(nèi)容一般包括六大成本項目：首先是人員工資，約占成本比重50%左右。主要指與教學和教學管理有直接關系的人員，費用包括學校支付的基本工資、補助工資、各種校內(nèi)津貼、授課費等一切工資性支出。其次是獎助學金支出。還有社會保障支出，主要包括離退休人員離退休金及醫(yī)療費等；公務費，指學校在教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出；業(yè)務費，是指學校為完成教育任務所發(fā)生的消耗性費用，如實習費、招生費、畢業(yè)就業(yè)指導費、資料印刷費等。最后還有固定資產(chǎn)折舊費。

高校的教學科研成本應該作為學生培養(yǎng)成本的主體，對其研究并加以控制有利于合理配置高等教育資源，有利于建立和完善高等教育投入多元化的現(xiàn)代社會，而高校教學科研成本是合理配置高等教育資源的重要手段。找出一個合理的定性標準，對高水平大學的成本配置具有重要的借鑒意義。

二、高校學生培養(yǎng)中教學科研成本的構成要素及現(xiàn)狀

(一)教學科研成本的構成要素

成本要素是確定成本的構成因素。高校在培養(yǎng)學生的活動中所發(fā)生的成本呈多樣化兼復雜化，為了科學性地進行高校培養(yǎng)成本要素的確認，需要對種類繁多的成本要素進行合理分類。

根據(jù)高校的實際情況以及成本計量要素確定的原則，高校教科研成本構成大致包含基本運行經(jīng)費、專項經(jīng)費。基本運行經(jīng)費是指學校維持正常運行所需經(jīng)費，包括人員經(jīng)費與公用經(jīng)費。人員經(jīng)費包括教學、科研和實驗教輔人員的基本工資、各項津貼和補貼、校內(nèi)崗位和績效津貼 （包括考核獎）等有關經(jīng)費項目以及學生經(jīng)費。公用經(jīng)費包括辦公費、通訊郵電費、教學差旅費、培訓費、圖書資料費，小型教學儀器設備購置費、小型教學儀器設備維修費，實驗室運行經(jīng)費、研究生業(yè)務費、日常教學、科研的相關費用。教學科研專項經(jīng)費指用于完成專項工作任務所需的專項項目經(jīng)費，主要包括省級以上學科、學位點、實驗室建設、本科教學水平評估，省級以上品牌專業(yè)、精品課程評估及建設，校級以上學科、學位點、教材、課件專項建設以及校級以上教改項目等專項建設經(jīng)費；實驗室、工程中心等大修經(jīng)費；師資學歷培養(yǎng)經(jīng)費等。

(二)教學科研支出組成要素的現(xiàn)狀

高校開展教學科研活動需要相應的人力、物力。人力指投入給施教與受教者的成本；物力包括用于學校的物質(zhì)資料，用于教學、科研的投入成本。

教學支出是指高校各教學單位或部門為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的支出，包括專項支出和非專項支出。教學成本中，有教師工資和教學業(yè)務費。在高校投入成本要素中，教師和員工更應該是第一資源。高校的辦學條件和高素質(zhì)的師資隊伍占很大的成本比重，辦學規(guī)模、院系合并分設、專業(yè)設置合理化等都是常規(guī)性討論話題。提高資源共享，包括人力資源共享、設備資源共享、信息資源共享，成為提高資源利用率的手段。人力資源方面，著重邊緣學科的重疊，相關學科的合并設置。優(yōu)秀教師有著跨院的重疊身份，對于提高教育資源利用率有著顯著效果，也能提高教師執(zhí)教的靈活性，促進圖書資料的流通性和儀器設備利用率。因此，給予教師較高的工資福利待遇，對他們進行培訓和資助，提供更好的平臺鼓勵他們在專業(yè)上發(fā)展得更順利，也會增加人力資本的投資成本。目前資源配置中存在的問題，是重新對教育資源進行分配，使之趨于合理化。通過人才成本核算，可以幫助高校決策機構在更深的層次上認識和分析高校機構臃腫、冗員充斥、非教學人員超編、行政管理費用膨脹等弊端，提出改進措施。建立人才成本會計可以解決人才培養(yǎng)資金的額度、教育投資的補償?shù)葐栴}，有利于吸收教育投資，突破制約高等教育發(fā)展的瓶頸，即辦學經(jīng)費短缺的問題。

科研支出是指高校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構發(fā)生在科研過程中的支出，包括專項支出、非專項支出和借款?？蒲谐杀局邪v向和橫向科研課題支出。根據(jù)學校實際情況，其權重一般七三分?；A性研究的科研包括如國家自然科學基金、省博士點基金項目、社科基金項目、軍工項目、高技術 “863”項目、“973”項目、“985”項目、“211”項目，留學回國人員科研啟動等方面的基金，重點實驗室運行經(jīng)費，國際合作重點項目等。橫向科研課題指高校和各種事業(yè)單位以及企業(yè)進行聯(lián)合研究合作，利用高校對這些企事業(yè)單位進行技術咨詢服務、技術協(xié)作、科技成果轉(zhuǎn)讓以及技術支持等手段而獲得的收入，包括科技上的創(chuàng)收與校級教學科研上的創(chuàng)收。科研成本計量有教師獲得科研資助的項目比例、本專業(yè)的科研經(jīng)費總支出，但是科研支出中用于教職工的人員費、業(yè)務費、材料費、設備費、修繕費等都有一部分計入學生成本。

三、對加強高校學生培養(yǎng)教學科研成本控制的建議

由于教育經(jīng)費管理體制尚不完善，預算分配體制和執(zhí)行體制存在缺陷，人員經(jīng)費等財力資源使用管理過于集中于學校，學院缺乏人員成本概念，同時，學院之間財力資源分配不夠合理，學院發(fā)展的主動性和辦學的積極性難以發(fā)揮。由于高校作為非營利性組織，在中國特色的市場經(jīng)濟條件下，高校根據(jù)自身特色，通過分配制度、撥款制度、行政調(diào)節(jié)機制、市場調(diào)節(jié)機制等形成有效的激勵約束。

(一)控制

成本控制的定義有多重標準，高校的類型不同，成本分析的方法也有所不同，主要方法有：定性與定量分析、標桿分析、差異分析、作業(yè)分析、數(shù)據(jù)分析、比例分析、綜合分析等。

首先，對招生管理，從源頭控制成本，采用集權模式。學校根據(jù)學院的培養(yǎng)計劃擬定招生計劃，組建招生宣傳隊伍，進行有針對性的招生宣傳，根據(jù)國家招生規(guī)定和招生流程，公開程序，公平競爭，擇優(yōu)錄取新生，保證進校學生的質(zhì)與量，避免冗雜的成本以及失去優(yōu)質(zhì)生源的機會成本。其次，對教學管理，實行分權。學校根據(jù)教學工作的特點、規(guī)律，制定出學校教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、教學工作計劃的總體框架和有關教學規(guī)章制度，從全局的角度調(diào)配教學資源，監(jiān)督教學運行情況、評估教學質(zhì)量，穩(wěn)定教學秩序，引導全校教學管理人員為教學工作服務。學院根據(jù)學校的學生培養(yǎng)目標，按照“厚基礎、寬口徑”的原則，制訂教學計劃和課程結構體系，進行教材、實驗室和實習基地建設，組織考試管理，建立教學質(zhì)量考核評價體系，提高教學水平。將學生培養(yǎng)成本建立在高效的激勵與約束機制上，既突出了教學工作的中心地位，又能最大程度地降低學生培養(yǎng)成本。再次，對科研管理，集權與分權相結合。學校積極組織科研力量，圍繞國家經(jīng)濟建設和社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略需求，爭取國家重大科研項目。對縱向課題實行集權與分權相結合的管理，與學院一起做好科研項目的組織申報、開展、驗收及申報成果工作；橫向課題實行分權，學院自主聯(lián)系、自主安排落實，自行與校外單位簽訂科研合同，極大降低了科研成本壓力。另外，部分院系科研與企業(yè)科研不同，前者是教師日常工作的一部分，除了教學之余從事的科研活動，因此在科研撥款中辟出一定額度作為教學費用計入培養(yǎng)成本。我國大學在對院系撥款中沒有科研性費用，但是可以考慮科研獎勵辦法，作為隱性成本之一。如果不考慮學校的隱性成本，培養(yǎng)學生的教學科研成本也將被低估。

(二)激勵

教學獎勵，有利于調(diào)動高校教職工辦學積極性。從學校的院系管理看，院系的排名和知名度以及院系的名牌專業(yè)給學校帶來很多的無形資產(chǎn)，從學校的教師管理看，優(yōu)秀教師的人才成本包括學校提供的安家費、配套實驗室及實驗設備、培訓成本等。根據(jù)教師的杰出貢獻給予獎勵，充分調(diào)動了教職員工的辦學積極性，提高了高校整體的辦學效益，從而凸顯了成本效益，學生的單位培養(yǎng)成本隨著貢獻規(guī)模的擴大而降低。

科研獎勵，有國家、省、校級獎勵，目的是支持教師的科研活動，鼓勵教師努力尋求科研經(jīng)費，另外，科研獎勵對教學的改善也有一定的促進作用，畢竟教師從事的科研活動，也是日常工作的一部分，有利于學科建設及基礎理論的提升，為學科增添新的視角和內(nèi)容?？蒲歇剟畈粌H重視科研成果，更要重視成果質(zhì)量，保證科研成果特別是重大發(fā)明專利的成果轉(zhuǎn)換才可以保持較穩(wěn)定的科技實力。

(三)促進

教學和科研有著密不可分的關系，要減少成本的支出范圍，強化教學與科研的相互促進作用。比如教學人員福利支出的教員進修、建筑及大型設施的大修和購置、公共服務等可以促進科研水平的提升并且降低學生培養(yǎng)成本有關的成本。需注意的是，教育需求的增長，經(jīng)濟總量的擴大，CPI的強勢上升，勢必導致高?？偝杀竞蛦挝怀杀具f增，學生生均培養(yǎng)成本的增加并不能完全反映資源組合的有效性。Z