（河北農(nóng)業(yè)大學(xué)河北保定071000）

2 003年7月，美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年的COSO報(bào)告基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》報(bào)告方面的要求，頒布了《EnterpriseRiskManagement-IntegratedFramework》的報(bào)告（ERM），提出“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿其中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)，以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。此處所提出的“主體”包括高等學(xué)校在內(nèi)。

一、高校內(nèi)部控制中的高校文化

自20世紀(jì)初期至今，內(nèi)部控制的發(fā)展歷經(jīng)內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段。隨著學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制研究的不斷深入、內(nèi)部控制理論建設(shè)的不斷完善，文化這一要素也逐漸引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注。1988年包含文化含義在內(nèi)的控制環(huán)境概念在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS No.55）中被首次提出。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)在提出的內(nèi)部控制整體框架中，更為明確地闡述了控制環(huán)境的概念，指出文化是控制環(huán)境的重要組成部分。近年來(lái)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究也在不斷深入、漸成體系，2010年財(cái)政部專門推出《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》，意在提高企業(yè)對(duì)企業(yè)文化的重視、指引企業(yè)文化的完善發(fā)展。

在企業(yè)內(nèi)控和企業(yè)文化研究不斷深入完善的同時(shí)，高校內(nèi)控和高校內(nèi)控中的文化因素卻未得到更多的關(guān)注。筆者在此淺議高校文化的內(nèi)涵及其在高校內(nèi)控機(jī)制中所發(fā)揮的作用。

二、高校文化的內(nèi)涵

高校文化是高校在長(zhǎng)期正常運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的獨(dú)特而穩(wěn)定的價(jià)值觀、教育教學(xué)理念和精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。類似于企業(yè)文化，高校文化也并非放之四海皆適宜，它具有獨(dú)特性和具體性，并且隨著環(huán)境的變化不斷調(diào)整完善。高校文化的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）價(jià)值觀

價(jià)值觀是人們對(duì)周圍客觀事物的意義和重要性，在基于功利或道義性的追求下所做出的衡量和評(píng)價(jià)。價(jià)值觀反映的是人們的主觀認(rèn)知世界，決定人們的行為方向，是人們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中所形成的關(guān)于價(jià)值評(píng)判等問(wèn)題的根本觀點(diǎn)。高校的價(jià)值觀，是全體師生的共同價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，是他們對(duì)學(xué)校辦學(xué)宗旨、教學(xué)目的、科研意義等的價(jià)值評(píng)價(jià)和付諸于行動(dòng)的意識(shí)體現(xiàn)。高校由來(lái)自不同背景的師生所構(gòu)成，價(jià)值觀正是這些人在相同環(huán)境下對(duì)學(xué)校教學(xué)科研風(fēng)格、行為體會(huì)領(lǐng)悟后所形成的統(tǒng)一觀念體系，體現(xiàn)師生共同的價(jià)值追求。

（二）教育教學(xué)理念

教育教學(xué)理念是學(xué)校在長(zhǎng)期教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中形成的對(duì)教與學(xué)活動(dòng)內(nèi)在規(guī)律認(rèn)識(shí)的集中體現(xiàn)，是學(xué)校從事教育教學(xué)活動(dòng)的基本態(tài)度和觀念。它通過(guò)高校全體師生有意識(shí)的實(shí)踐活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)，又作為一種觀念體系反映高校師生的群體意識(shí)形態(tài)和價(jià)值追求。高校的教育教學(xué)理念是高校文化的核心體現(xiàn)，它將高校的價(jià)值觀內(nèi)化為行為動(dòng)力，同時(shí)指導(dǎo)高校的行為方向，決定高校的行為目的。教育教學(xué)理念往往通過(guò)形象簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言傳達(dá)出來(lái)，例如高校的校訓(xùn)。這樣利于高校師生傳承銘記，也利于高校向外界推廣自己，讓高校的形象新鮮生動(dòng)、別具一格。

（三）集體意識(shí)

集體意識(shí)是高校全體師生將自己視為學(xué)校不可或缺的一部分的心理狀態(tài)，是高校師生認(rèn)同高校價(jià)值觀的體現(xiàn)，是教育教學(xué)理念形成的基礎(chǔ)。集體意識(shí)是產(chǎn)生集體凝聚力的源動(dòng)力，是師生之間、師生與學(xué)校之間形成休戚與共關(guān)系的心理因素。高校集體意識(shí)的形成讓學(xué)校中的每一份子都融入于大環(huán)境之中，視自己的思想、行為為學(xué)校教育教學(xué)理念實(shí)踐、教育教目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)組成部分，產(chǎn)生主人翁意識(shí)，自覺(jué)維護(hù)學(xué)校形象，為學(xué)校的進(jìn)步、成就感到自豪，有意識(shí)的避免做出有損學(xué)校形象、有悖學(xué)校價(jià)值觀的行為。

（四）規(guī)章制度

高校的規(guī)章制度是在長(zhǎng)期教學(xué)科研活動(dòng)中逐步形成完善的，對(duì)人的行為加以限制以保證高校正常教學(xué)生活秩序的維持和高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種規(guī)定。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行。沒(méi)有優(yōu)秀的高校文化，就不能統(tǒng)一高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、教師和全體學(xué)生的思想和意志，不能激發(fā)其潛力和熱情，不能培育對(duì)高校的認(rèn)同感，不能形成卓越的執(zhí)行力。規(guī)章制度是高校文化的外在體現(xiàn)，它指明師生行為的規(guī)范模式，使個(gè)人行為合理進(jìn)行，成為高校統(tǒng)一行為的有機(jī)組成部分，同時(shí)也保障個(gè)人和高校的雙重利益。

三、高校文化在高校內(nèi)部控制中的作用

（一）高校文化保障高校內(nèi)控的持續(xù)運(yùn)行

高校的內(nèi)部控制是在設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、優(yōu)化的不斷循環(huán)往復(fù)中持續(xù)運(yùn)行的。要想保證這一循環(huán)的進(jìn)行，高校文化不可或缺。首先，高校文化決定了高校的核心價(jià)值觀，后者又直接影響高校的教學(xué)科研目標(biāo)設(shè)定以及師生實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)的行為方式，高校文化具有導(dǎo)向作用，以價(jià)值觀的形式引導(dǎo)高校師生的行為。其次，內(nèi)部控制貴在執(zhí)行，高校文化中的規(guī)章制度為內(nèi)控提供了“硬執(zhí)行“的條件，同時(shí)，和諧文化氛圍下內(nèi)控制度更大程度上得到高校師生的認(rèn)同也為內(nèi)控創(chuàng)造了“軟執(zhí)行”的空間。在高校文化中可以特別制定完善內(nèi)部控制執(zhí)行的機(jī)制，用以確保內(nèi)部控制的執(zhí)行。再次，高校文化促使每一名成員進(jìn)行批評(píng)與自我批評(píng)，完成對(duì)于高校內(nèi)控的整體評(píng)價(jià)。優(yōu)秀的高校文化不會(huì)一成不變，而會(huì)隨著內(nèi)外界環(huán)境因素的變化而作出調(diào)整，這依賴于高校文化的評(píng)價(jià)機(jī)制，這一機(jī)制作用于高校教學(xué)生活的方方面面，必然有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，完成內(nèi)部控制運(yùn)行的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。最后，只有根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制做出有針對(duì)性的優(yōu)化改進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效持續(xù)運(yùn)行。良好的高校文化支持可以提高集體成員放棄固有行為模式、接受優(yōu)化制度的積極性，更大程度地彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷。高校文化的影響滲透于內(nèi)控運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，使其構(gòu)成有機(jī)運(yùn)行體系。

（二）高校文化助力高校內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

高校文化正是借助于其自身凝聚、優(yōu)化、導(dǎo)向的作用幫助高校內(nèi)控實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。第一，高校文化的凝聚作用強(qiáng)調(diào)了高校中“人”的作用，營(yíng)造了互信合作的和諧氛圍，強(qiáng)化了集體意識(shí)。高校文化將高校的價(jià)值觀灌輸?shù)礁咝熒乃枷胍庾R(shí)當(dāng)中，激發(fā)他們的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性，提升內(nèi)部控制保障高校教育教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的能力。第二，高校文化的優(yōu)化功能是協(xié)調(diào)高校內(nèi)外各種矛盾沖突的潤(rùn)滑劑。高校文化通過(guò)統(tǒng)一價(jià)值觀和形成集體意識(shí)，內(nèi)在影響人的行為方式，使之自覺(jué)主動(dòng)約束自己的行為、遵守內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制合理保證的作用。第三，高校文化具有導(dǎo)向作用。高校中共同的價(jià)值觀、強(qiáng)烈的集體意識(shí)共同作用于每個(gè)人的思想和行為，讓個(gè)人產(chǎn)生主人翁意識(shí)，將其個(gè)人價(jià)值的體現(xiàn)與高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一契合。這樣，依靠人的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制才能發(fā)揮作用。

（三）高校文化對(duì)內(nèi)部控制要素的影響作用

按照美國(guó)COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制概念框架，內(nèi)部控制由內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五部分構(gòu)成，高校文化作為內(nèi)控環(huán)境的重要組成部分，對(duì)內(nèi)控五要素有不可忽視的影響作用。高校文化奠定了控制環(huán)境的主體基調(diào)，決定了高校的整體氛圍，影響個(gè)人的行為風(fēng)格和組織的運(yùn)作模式；高校文化決定了高校風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度，進(jìn)而促進(jìn)高效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的產(chǎn)生和運(yùn)作，提升高校風(fēng)險(xiǎn)管理的效率；高校文化通過(guò)對(duì)人進(jìn)行制度制定的硬性管理和價(jià)值觀統(tǒng)一的軟性管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)由人來(lái)完成的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)及實(shí)施；高校文化營(yíng)造出積極和諧的氛圍，使學(xué)校溝通機(jī)制保持順暢，信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確，保證內(nèi)部控制效果的達(dá)成和效率的提高；高校文化有助于個(gè)人主人翁意識(shí)的養(yǎng)成，提高個(gè)人之間彼此監(jiān)督的自覺(jué)性，同時(shí)又通過(guò)制度規(guī)定形成高校內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)估活動(dòng)的順利實(shí)施。良好的高校文化作用于內(nèi)控五要素，保證其順利實(shí)施。相應(yīng)完整全面的內(nèi)控五要素也會(huì)助推良好高校文化的形成和發(fā)展，彼此促進(jìn)，不斷完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了真正發(fā)揮內(nèi)部控制在強(qiáng)化高校管理、提升高校教學(xué)與科研的效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)高校文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代教育教學(xué)理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等，進(jìn)而對(duì)高等學(xué)校現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行梳理、優(yōu)化、流程化和固化，完善高校內(nèi)部控制規(guī)范體系，創(chuàng)新高校內(nèi)部控制文化氛圍，提高高校管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)高?？焖?、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。