摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，社會(huì)審計(jì)的作用日益突出，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟的事件也頻繁發(fā)生。為了更好地防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成原因，在此基礎(chǔ)上提出了風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的對策，旨在幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

我國市場經(jīng)濟(jì)在不斷向前發(fā)展的過程當(dāng)中，社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)市場中扮演著越來越重要的角色，成為了社會(huì)公眾對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。近年來，經(jīng)濟(jì)市場中財(cái)務(wù)造假問題的頻發(fā)引起了人們廣泛的關(guān)注，社會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作要求和期望也急劇提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加劇和現(xiàn)代審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言如何有效地防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和提高審計(jì)工作質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，就有可能會(huì)對存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告從而遭受損失。目前而言，引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是直接通過向客戶收取審計(jì)費(fèi)用來承接審計(jì)業(yè)務(wù)，這就會(huì)在一定程度上使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，由于這種經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。在獨(dú)立性得不到保證的情況下，事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的過程和結(jié)果也難以保證其真實(shí)性、客觀性和公允性。同時(shí)隨著市場上同業(yè)競爭的加劇，許多事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)來爭取客戶，這種做法可能會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所為了降低審計(jì)成本而減少審計(jì)人員的投入，壓縮審計(jì)時(shí)間或減少審計(jì)程序從而極大提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式不合理。相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起步較晚、時(shí)間較短，在組織形式等很多方面還存在著不足和需要改進(jìn)的地方。根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然而目前我國的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用的是有限責(zé)任制。由于有限責(zé)任制的事務(wù)所以其全部資產(chǎn)（法律規(guī)定注冊資本至少為30萬元）對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，使得事務(wù)所的違規(guī)成本很小，造成社會(huì)公信力不足，降低了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制約和減少了注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，很大程度上提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力和職業(yè)關(guān)注不足。審計(jì)工作不僅要求注冊會(huì)計(jì)師具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要他們在審計(jì)過程當(dāng)中針對風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對發(fā)現(xiàn)的問題、疑點(diǎn)等應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量。目前，我國審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，其中許多的審計(jì)從業(yè)人員在勝任能力和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的不足，使得他們在審計(jì)過程中很可能會(huì)忽略導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵問題；同時(shí)審計(jì)人員在審計(jì)工作中往往沒有保持足夠的職業(yè)關(guān)注，因此難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象的重大錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)本身具有局限性。從現(xiàn)階段來看，我國的市場經(jīng)濟(jì)制度還很不完善，對于會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督也仍有待提高。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象較為嚴(yán)重，喜歡鉆會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)政策的空子，利用虛假經(jīng)濟(jì)行為來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，這些不法行為無疑增大了審計(jì)工作的難度；同時(shí)現(xiàn)代審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜化也使得審計(jì)工作面臨著許多新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。而審計(jì)業(yè)務(wù)的成本與效益原則以及其本身的局限性，意味著通過審計(jì)工作并不能、也沒有必要識(shí)別出所有的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，這將導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作當(dāng)中刻意規(guī)避法律責(zé)任而不恰當(dāng)?shù)匦薷膶徲?jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)程序，無法滿足審計(jì)工作所需要的客觀性，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過程，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過溝通交流及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。目前可以采取增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性、改善事務(wù)所組織形式、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度、提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和道德水平、完善法律法規(guī)體系和加大監(jiān)督管理力度等措施來防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展任何一項(xiàng)審計(jì)或?qū)忛喌辱b證業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮是否應(yīng)當(dāng)承接該客戶的委托進(jìn)行審計(jì)工作。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，可以考慮改變事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式，由審計(jì)客戶向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申請，然后審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公開招標(biāo)確定承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會(huì)支付給事務(wù)所。由于在審計(jì)客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著審計(jì)委員會(huì)，事務(wù)所能夠更好地保持獨(dú)立性而不會(huì)受審計(jì)客戶的直接影響，能夠獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必須嚴(yán)格分離審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)的管理咨詢業(yè)務(wù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性和客觀性，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式?？梢钥闯?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制這種組織形式存在著很大的弊端。根據(jù)歐美等市場經(jīng)濟(jì)較為完善的地區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看來，努力推行合伙制將是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展的重要趨勢。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種高度依賴于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和技能的服務(wù)型組織來說，采取合伙制的組織形式意味著注冊會(huì)計(jì)師需要為其所提供的服務(wù)負(fù)有無限責(zé)任，需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此其在對客戶的審計(jì)過程當(dāng)中將會(huì)更加謹(jǐn)慎和保持更高的職業(yè)關(guān)注，從而保證審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)結(jié)果的可信度。另外，在有限責(zé)任制向合伙制的改革推進(jìn)過程中，可以適度地采取有限責(zé)任合伙制這一種過渡模式，由直接違規(guī)的簽字合伙人承擔(dān)無限責(zé)任而其他合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，這種方式也能夠在一定程度上有效地防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序。根據(jù)我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在對業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)要素制定政策和程序來健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化和樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過正中予以指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，進(jìn)而控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和道德水平。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶會(huì)涉及到每一個(gè)行業(yè)，因此事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，組織在各個(gè)行業(yè)更富有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師向事務(wù)所人員傳授經(jīng)驗(yàn)和交流心得，不斷提高其專業(yè)勝任能力和擴(kuò)寬其知識(shí)面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范教育，向事務(wù)所人員強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的必要性和重要性，并建立合理的道德遵循激勵(lì)機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與學(xué)習(xí)和交流，嚴(yán)格恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，努力保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，全面提升自身綜合素質(zhì)和道德水平，這樣才能夠更好地防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.完善法律法規(guī)體系和加大監(jiān)督管理力度。我國已出臺(tái)的會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等等的法律法規(guī)都在不斷地修訂和調(diào)整，完善的法律法規(guī)體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在審計(jì)工作中最重要的依據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中能夠做到有法可依，使審計(jì)工作符合法律法規(guī)的要求，便能夠極大地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加大對事務(wù)所工作的監(jiān)督管理力度，同時(shí)充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督力量，確保注冊會(huì)計(jì)師能夠更好地履行職責(zé)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中是客觀和普遍存在的，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，都可能會(huì)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是可控可防的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過增強(qiáng)自身的獨(dú)立性，健全審計(jì)質(zhì)量控制制度和改善內(nèi)部治理，重視注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力和道德教育，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范來開展審計(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量，便能夠有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少法律訴訟的發(fā)生。同時(shí)，還需要政府和行業(yè)等監(jiān)管部門、社會(huì)公眾的共同努力，完善對審計(jì)行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，這樣才有益于我國審計(jì)行業(yè)的長遠(yuǎn)和健康發(fā)展。

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