城市商業(yè)銀行是中國(guó)銀行業(yè)的重要組成部分，隨著中國(guó)金融體制改革的不斷深化，近年來(lái)城市商業(yè)銀行得到了迅猛發(fā)展。據(jù)銀監(jiān)會(huì)3月26日公布數(shù)據(jù)顯示，截至2013年2月末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)達(dá)133.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)17.3%，總資產(chǎn)為124.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)17.1%。其中，城市商業(yè)銀行城市總資產(chǎn)12.33萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)25.8%，占同業(yè)比例9.2%，總負(fù)債11.49萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)26.2%，占同業(yè)比例9.2%（見(jiàn)下表）。城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)占比穩(wěn)中有升，其增速遠(yuǎn)超過(guò)了大型銀行和其他類(lèi)金融機(jī)構(gòu)，與股份制商業(yè)銀行的差距也越來(lái)越小。城市商業(yè)銀行以其區(qū)域性、本地化、靈活性的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在中國(guó)銀行業(yè)中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位。然而，城市商業(yè)銀行由于自身發(fā)展的起點(diǎn)低、規(guī)模小、內(nèi)部控制環(huán)境的特殊性等因素，其內(nèi)部審計(jì)狀況與大型銀行，股份制銀行仍有較大差距。面對(duì)日益增強(qiáng)的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，城市商業(yè)銀行迫切需要建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而改善內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法成為城市商業(yè)銀行面臨的重要課題。

本文將以X城市商業(yè)銀行為例，通過(guò)分析x銀行的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀及現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)狀況，來(lái)探討強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的作用的必要性，以及針對(duì)其現(xiàn)狀提出一些建議。

x銀行是一家由國(guó)有股份、中資法人股份、外資股份及眾多個(gè)人股份共同組成的股份制城市商業(yè)銀行，據(jù)其2011年年度報(bào)告顯示，該銀行規(guī)模平穩(wěn)增長(zhǎng)，截至報(bào)告期末，資產(chǎn)總額2817.92億，貸款余額1028.05億，其總體經(jīng)營(yíng)狀況良好，該銀行規(guī)模平穩(wěn)增長(zhǎng)，盈利能力不斷提升，結(jié)構(gòu)調(diào)整逐步顯現(xiàn)，資產(chǎn)質(zhì)量保持穩(wěn)定，機(jī)構(gòu)建設(shè)有序推進(jìn)，產(chǎn)品創(chuàng)新初步顯現(xiàn)。筆者從該行部門(mén)沒(méi)置、具體操作流程、人員配備、具有審計(jì)技術(shù)四個(gè)方而來(lái)分析一下其內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。

1 在部門(mén)的設(shè)置上。X銀行股東大會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)下分別設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，總行設(shè)審計(jì)稽核部，負(fù)責(zé)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并對(duì)各分行的行長(zhǎng)及副行長(zhǎng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有權(quán)利直接向董事會(huì)以及監(jiān)事部門(mén)批報(bào)問(wèn)題（見(jiàn)下圖）。各分行設(shè)立審計(jì)崗，主要進(jìn)行的是對(duì)支行各部門(mén)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果匯報(bào)分行行長(zhǎng)?？傂袑?duì)下級(jí)分支行提出年度審計(jì)計(jì)劃和指導(dǎo)意見(jiàn)，支行將審計(jì)意見(jiàn)呈遞給分行行長(zhǎng)室，分行將分支行的審計(jì)意見(jiàn)整理后呈遞總行行長(zhǎng)室。X商業(yè)銀行總行建有異地審計(jì)系統(tǒng)，可通過(guò)分析數(shù)據(jù)、記錄來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但不對(duì)分支行開(kāi)放（分支行工作人員無(wú)使用權(quán)限），并且一般只能發(fā)現(xiàn)以前的問(wèn)題，對(duì)解決當(dāng)前的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)作用較小。

2 在具體操作流程上。該行比較重視內(nèi)部審計(jì)工作，總行審計(jì)稽核部的經(jīng)理會(huì)定期帶領(lǐng)相關(guān)人員深入各分行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查評(píng)估工作，在審計(jì)評(píng)估中，審計(jì)人員會(huì)分別與分行負(fù)責(zé)人、有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人、有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行面對(duì)面訪(fǎng)談，同時(shí)通過(guò)調(diào)閱檢查分行信貸檔案、業(yè)務(wù)憑證，評(píng)審內(nèi)控制度，發(fā)放和統(tǒng)計(jì)各類(lèi)調(diào)查問(wèn)卷等多種方式方法，對(duì)分行內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五大方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入地審計(jì)評(píng)估。

3 在人員安排上。該銀行高層的監(jiān)事會(huì)中現(xiàn)任監(jiān)事長(zhǎng)具有大專(zhuān)水平，有審計(jì)師和會(huì)計(jì)師資格。總行的審計(jì)稽核部有10人左右，各分行的審計(jì)崗，由1-3人組成，審計(jì)崗的人員會(huì)定時(shí)定期進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，保證其具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。然而，畢竟商業(yè)銀行主要的業(yè)務(wù)及工作重點(diǎn)是信貸業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟(jì)利益考慮，為了短期內(nèi)提高經(jīng)濟(jì)效率，不會(huì)過(guò)多的安排人員從事內(nèi)審業(yè)務(wù)，甚至有些分行內(nèi)審工作主要由法律崗員工兼職，再加上相關(guān)業(yè)務(wù)人員，臨時(shí)完成工作。由于地理、時(shí)間、空間等方面的限制，商業(yè)銀行無(wú)法垂直管理其分行的內(nèi)部審計(jì)人員。各分行的內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)時(shí)也無(wú)法直接匯報(bào)給總行，在這之間，需要經(jīng)過(guò)較多的中間人才能將審計(jì)報(bào)告呈交至總行董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)面前，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可能會(huì)失去其原本最真實(shí)的想表達(dá)的意思，從而總行可能就無(wú)法準(zhǔn)確而快速地了解分行的財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)的一些賬目，經(jīng)濟(jì)流向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而使漏洞不斷變大。

4 在審計(jì)技術(shù)方面。當(dāng)前，銀行的風(fēng)險(xiǎn)面廣量大，必須借助計(jì)算機(jī)為輔助工具，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，識(shí)別和量化風(fēng)險(xiǎn)。該銀行的審計(jì)稽核部在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)出審計(jì)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用程序軟件，該程序可以定期從綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，信貸管理系統(tǒng)，票據(jù)系統(tǒng)，國(guó)際結(jié)算系統(tǒng)導(dǎo)人數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析監(jiān)控，涉及的主要業(yè)務(wù)條線(xiàn)包括個(gè)人業(yè)務(wù)，公司業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算，票據(jù)業(yè)務(wù)及國(guó)際業(yè)務(wù)等，基本上實(shí)現(xiàn)了對(duì)全行的主要業(yè)務(wù)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)監(jiān)控。審計(jì)稽核部可以運(yùn)用該非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，對(duì)銀行海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線(xiàn)索，組織和指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，從而提出富有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，為管理和策提供重要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，促進(jìn)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

（二）X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)

從以上X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、操作流程、人員安排和技術(shù)方面，我們可以看到，X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，主要包括：

1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，無(wú)法保證相對(duì)獨(dú)立。從調(diào)研的情況看，X城市商業(yè)銀行未建立起垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，只作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級(jí)行長(zhǎng)報(bào)告工作；審計(jì)機(jī)構(gòu)力量配置不足，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員很難保證其獨(dú)立性。內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計(jì)部門(mén)往往不積極配合，造成內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。由于X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、法制化和制度化程度不高，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作陷入無(wú)法可依、有法難依的困境當(dāng)中。

2 審計(jì)范圍有受限，觀(guān)念落后。X城市商業(yè)銀行內(nèi)審的重心仍是合規(guī)性審計(jì)，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等。面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)日益創(chuàng)新，經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容卻變化緩慢，已無(wú)法滿(mǎn)足商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)管、自律、提效和防險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

3 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，素質(zhì)有待提高。國(guó)外銀行內(nèi)部審計(jì)人員占銀行員工總數(shù)的5%，而我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員占銀行員工總數(shù)的1%，還沒(méi)有達(dá)到中國(guó)人民銀行總行要求內(nèi)審人員達(dá)到員工總數(shù)的2%的要求。X城市商業(yè)銀行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，取得審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或碩士學(xué)位的人員不多，缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。

二、城市商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計(jì)的必要性

X銀行這樣的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立以及工作開(kāi)展的方式，是國(guó)內(nèi)大部分商業(yè)銀行都在采用的。我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展跟歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家有著不小的差距，國(guó)內(nèi)不同層次的銀行其內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況也是參差不齊。

目前，五大國(guó)有商業(yè)銀行先后進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總行和分行分級(jí)管理、向上一級(jí)負(fù)責(zé)并相對(duì)獨(dú)立的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，上收了二級(jí)分行及以下機(jī)構(gòu)的部分審計(jì)權(quán)限，減少了審計(jì)管理層次，加大了總行直接管理的力度（劉成，2011）。大型國(guó)有銀行由于是由國(guó)家控股，其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立最為完備，工作的進(jìn)展以及規(guī)章制度也是最為嚴(yán)格。在商業(yè)銀行中，除了一些規(guī)模較大的商業(yè)銀行執(zhí)行較為嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度外，其他的基本上都是采用與x銀行相似的方式。而一些規(guī)模較小的農(nóng)村信用社，很多甚至都沒(méi)有相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，平時(shí)都不會(huì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

面對(duì)當(dāng)前金融體制改革的不斷深化，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，城市商業(yè)銀行作為由城市信用社組建的，受制于地方經(jīng)濟(jì)和區(qū)域金融發(fā)展的特殊群體，不斷通過(guò)增資擴(kuò)股、引入戰(zhàn)略投資等方式尋求自身的發(fā)展。當(dāng)前，城市商業(yè)銀行的發(fā)展相當(dāng)迅速，這亟需建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體；內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化銀行的內(nèi)部控制，起到監(jiān)督約束作用；內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)可以解決信息不對(duì)稱(chēng)所引起的代理問(wèn)題（王新震，2010）。

三、商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策思路

針對(duì)上述分析總結(jié)出來(lái)的x城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)所存在的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)內(nèi)審工作的重要性必要性，提出如下幾點(diǎn)解決目前我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)審問(wèn)題的策略。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員給予更多支持。我國(guó)的城市商業(yè)銀行，由于其特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際基本由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，很少向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，從而使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定程度上失去其獨(dú)立性和權(quán)威性。城市銀行內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在某些方面會(huì)受到限制，如其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，由管理層支付，管理層也會(huì)安排內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)非審計(jì)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，這些制約因素使得審計(jì)工作缺乏客觀(guān)性，約束著審計(jì)人員進(jìn)行工作，使審計(jì)人員無(wú)法得出正確的審計(jì)結(jié)論，從而也會(huì)影響到整個(gè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益的提高，所以城市商業(yè)銀行應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)人員更大的空間，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）改善內(nèi)部審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)的職能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)性審計(jì)為主，從財(cái)務(wù)報(bào)表出發(fā)進(jìn)行審計(jì)，然而城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)必須具有“適應(yīng)性”和“前瞻性”，這樣才能從根本上促進(jìn)城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高。未來(lái)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)其價(jià)值創(chuàng)造力，所以城市商業(yè)銀行的內(nèi)部設(shè)計(jì)理念應(yīng)向價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)不僅僅作為一個(gè)監(jiān)督者，還應(yīng)該作為銀行經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，充分發(fā)揮其事前預(yù)測(cè)，事中控制的能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮為城市商業(yè)銀行增加價(jià)值的作用。

（三）變革內(nèi)部審計(jì)方法，帶著問(wèn)題去審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)前，為保證質(zhì)量，應(yīng)首先詳細(xì)了解該銀行的賬目等，做到帶著問(wèn)題審計(jì)。要做到高質(zhì)量的審計(jì)，突擊審計(jì)是最有效果的。城市商業(yè)銀行在審計(jì)之前，要將銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表、盈虧表等一系列的相關(guān)文件逐一進(jìn)行檢查、比對(duì)、分析，找出問(wèn)題所在，然后帶著問(wèn)題，帶著目的進(jìn)行審計(jì)，可以節(jié)約審計(jì)時(shí)所用的時(shí)間，直接針對(duì)問(wèn)題。而在內(nèi)部審計(jì)前，不走漏有關(guān)要進(jìn)行審計(jì)的相關(guān)風(fēng)聲，出其不意進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)部門(mén)就無(wú)法虛報(bào)，掩蓋事實(shí)真相，從而也能收到較為真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，保證人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。國(guó)外對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，如英法兩國(guó)規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門(mén)有過(guò)五年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)，職業(yè)道德意識(shí)強(qiáng)，責(zé)任感強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人員。要成為合格的審計(jì)人員，需要經(jīng)過(guò)一系列的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。所以城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備相關(guān)的素質(zhì)，當(dāng)今金融形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，總行應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其跟得上時(shí)代的潮流和變化，使其在面對(duì)問(wèn)題時(shí)可以用不同的思維方式考慮。

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作者簡(jiǎn)介：洪斯茜（1992-），女，江蘇泰州人，10級(jí)ACCAl班學(xué)生，從事內(nèi)部審計(jì)研究；陸陽(yáng)（1992-），男，江蘇宜興人，10級(jí)ACCAl班學(xué)生，從事內(nèi)部審計(jì)研究；王炎洲（1990-），男，江蘇常熟人，10級(jí)ACCA1班學(xué)生，從事內(nèi)部審計(jì)研究。

（責(zé)任編輯：魯小萌）