摘要：近年來，我國的國民經(jīng)濟(jì)高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經(jīng)濟(jì)接軌、新舊體制轉(zhuǎn)換中，也出現(xiàn)了一些波折，如經(jīng)濟(jì)犯罪增多、許多企業(yè)破產(chǎn)等，而這些與企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在一定的關(guān)系。基于此，通過認(rèn)識和歸結(jié)內(nèi)部會計制度在企業(yè)管理和發(fā)展中的重要作用，分析我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題，進(jìn)而提出企業(yè)內(nèi)部會計建設(shè)的有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)；控制執(zhí)行；問題與對策

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0074-02

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度

企業(yè)內(nèi)部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。因為它是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門在處理各種業(yè)務(wù)（尤其是會計業(yè)務(wù)）時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制制度的主體，會計制度必須全面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程必須滿足內(nèi)部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術(shù)要求，各種會計規(guī)范都是以會計技術(shù)為基礎(chǔ)建立的，這源于會計技術(shù)的可選擇性。企業(yè)內(nèi)部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術(shù)思想，比如要對會計分工中的牽制技術(shù)以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術(shù)做出明確說明?？梢?，企業(yè)內(nèi)部會計制度綜合了會計管理、會計技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個綜合性規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部會計制度幾乎包括一切對會計運行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行為，也可以約束會計人員、會汁內(nèi)部的監(jiān)控機制等。因此，可以從不同的角度去理解會計規(guī)范，如：按其形成和來源方式，可分為實踐中自發(fā)形成的規(guī)范和人們通過一定形式制定的規(guī)范；按其制約方式，可分為強制性規(guī)范、內(nèi)化性規(guī)范、他律與自律相結(jié)合的規(guī)范等。會計規(guī)范作為會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，企業(yè)內(nèi)部會計制度也是它的一種表現(xiàn)形式。因為它對企業(yè)會計工作應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)采用的方法、技術(shù)和程序等都要按國家統(tǒng)一會計制度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會計工作應(yīng)該遵守這些規(guī)定，而且這些規(guī)定最直接地約束或指導(dǎo)企業(yè)的會計實務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部會計制度在會計規(guī)范體系中占有一席之地。由于企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)自身制定的，因此，對企業(yè)內(nèi)部會計制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認(rèn)識。一種是，從法規(guī)制定的權(quán)限看，立法權(quán)的最低機關(guān)是省人大和省政府以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的較大的市人大及市政府。其他機關(guān)均沒有立法權(quán)，因此企業(yè)內(nèi)部會計制度不具備法規(guī)的身份，不能列入會計法規(guī)規(guī)范。另一種是，會計法律規(guī)范形式包括法律形式和準(zhǔn)法律形式。屬于會計法律形式的有《憲法》、會計法律、地方性會計法規(guī)和規(guī)章，這是會計法律規(guī)范的基本形式；準(zhǔn)法律形式包括國際條約與公約、國際慣例、司法解釋、經(jīng)濟(jì)協(xié)議和單位內(nèi)部會計制度。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題

1 很多經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度的真正內(nèi)涵。當(dāng)前，我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會計控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性，甚至對內(nèi)部會計控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；或者認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制，安全性控制，就是對職工管、壓、卡，對領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營管理者認(rèn)為實施內(nèi)部會計控制規(guī)范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設(shè)崗位，成本上升；有的甚至對企業(yè)內(nèi)部會計控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會計控制流于形式的關(guān)鍵。

2 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將大量資金調(diào)到澳門或國外的賭場豪賭，一擲千金而面不改色心不跳；用公款炒股，動用大量資金在資本市場買賣股票、債券，謀取個人私利；利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動之機損公肥私；在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當(dāng)重要的因素。

3 財務(wù)會計報告造假問題仍然突出。當(dāng)前一些上市公司為了個人或小團(tuán)體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章——真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團(tuán)利益。

4 國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費用支出失控。目前，我國國有企業(yè)同有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產(chǎn)流失。例如有的在外資購并購國有資產(chǎn)過程中，低價出售周有資產(chǎn)：有的在同有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產(chǎn)，低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)大量流入個人腰包。潛在流失是指國有資產(chǎn)收益的流失。有的國有企業(yè)在經(jīng)營中，經(jīng)營者利用對企業(yè)的實際控制權(quán)，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的對策

1 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度所要達(dá)到的預(yù)期目的，它對于整個設(shè)計工作具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)受制于內(nèi)部財務(wù)制度目標(biāo)。從實質(zhì)上看，內(nèi)部財務(wù)制度目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實與未來、管理者與所有者和債權(quán)人、內(nèi)部各部門之間、內(nèi)部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結(jié)果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的一般目標(biāo)可簡單歸結(jié)為：設(shè)計適應(yīng)企業(yè)自身特點和管理要求的內(nèi)部財務(wù)制度，用以規(guī)范內(nèi)部財務(wù)行為、處理內(nèi)部財務(wù)關(guān)系。

2 建立嚴(yán)密的財務(wù)控制。（1）不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。（3）會計系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責(zé)任制、會計檔案管理制度等。

3 加強現(xiàn)金流量預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，及時發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實施預(yù)算資金審批制度。

4 加強應(yīng)收賬款控制。企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財務(wù)核算準(zhǔn)確詳實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實完整。同時必須制定相應(yīng)信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。企業(yè)可以結(jié)合銷售合同、確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。落實專人專職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

5 企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計要遵循成本效益性原則。財務(wù)制度設(shè)計的目的就是規(guī)范財務(wù)行為，保證財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范財務(wù)行為就不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該滿足財務(wù)管理要求的前提條件下使財務(wù)制度設(shè)計更簡潔明了，更具有操作性。為此，在進(jìn)行財務(wù)制度設(shè)計時要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳結(jié)合。為了提高運行效率，在設(shè)計財務(wù)制度時，要考慮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的方法和手段，以節(jié)約運行成本，取得更佳的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]褚薛強，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)[J]，會計之友，2011，（24）

（責(zé)任編輯：袁凌云）