摘要：內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，它對改善公司治理，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，加強和完善企業(yè)管理具有重要意義。民營企業(yè)的發(fā)展離不開民營企業(yè)設立內(nèi)部審計制度，企業(yè)內(nèi)部審計也是民營企業(yè)發(fā)展的迫切需要?；诖?，以某集團有限公司為例，以理論聯(lián)系實際為出發(fā)點，以歷史背景一企業(yè)現(xiàn)狀一未來發(fā)展為研究思路，對民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題、原因及對策等內(nèi)容進行了研究。

關鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；管理模式；獨立性；公司治理

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0090-03

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的概述及案例分析

國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會2001年IIA發(fā)布的最新《內(nèi)部審計實務標準》對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！贝硕x強調(diào)的是內(nèi)部審計幫助企業(yè)“增值”的目的，不要求內(nèi)部審計代行外部監(jiān)督的職責，完全適合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的最新定位。

某集團有限公司（簡稱某集團）是一家具有現(xiàn)代化生產(chǎn)規(guī)模的綜合性電機制造企業(yè)。某大中電機制造有限公司成立于2001年，總部位于我國中西部地區(qū)，有某專用電機廠轉制形成，下設許多分（子）公司。注冊資本1500萬人民幣，員工數(shù)量300人左右，主要經(jīng)營電機的生產(chǎn)加工和電機的經(jīng)銷批發(fā)，電機的主要市場是中國大陸及東南亞地區(qū)。

某集團內(nèi)部審計的發(fā)展歷程可以概括為三個階段：

第一階段：萌芽階段（2001-2003年）。這一時期因為公司規(guī)模相對比較小，沒有或較少有子公司或分公司，公司內(nèi)部管理信息比較通暢，公司沒有正式開展內(nèi)部審計工作。但是在后期出現(xiàn)分公司以后，分管分公司的財務人員在監(jiān)管分公司財務過程中，在一定期間對這些公司的經(jīng)營業(yè)績情況、財務收支情況等方面進行評價和鑒證，實質(zhì)上具有了類似內(nèi)部審計的部分性質(zhì)，可以說是內(nèi)部審計工作的萌芽。

第二階段：財務部門代行內(nèi)部審計職能階段（2003-2006年）。隨著公司進一步發(fā)展和擴大，公司已經(jīng)從單一的公司變成為企業(yè)集團。無論是人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模，還是管理結構，都變得越加龐大和復雜，跨地區(qū)分公司的出現(xiàn)和增加，更使得企業(yè)內(nèi)部迫切需要加強管理。為了進行內(nèi)部監(jiān)督，當時由財務部門代行內(nèi)部審計的職能。財務部門定期組織財務人員對各地分公司進行財務檢查，主要工作是審核財務收支、檢查財務規(guī)章的執(zhí)行情況，審計范圍和作用非常有限。另一方面，其家族成員很多被委任于內(nèi)部審計部門，而他們大多是缺乏專業(yè)背景和技能的。

第三階段：獨立審計起步和發(fā)展階段（2006年至今）。由財務部門行使內(nèi)部審計職能，使審計工作的范圍和作用受到了極大的限制。隨著集團規(guī)模進一步擴大和管理跨度的加大，2006年集團董事會要求成立獨立的審計部門，內(nèi)部審計職能正式從財務部門中分離出來。當時雖然審計人員都是從財務部門出來的，但因獨立性有了提高，所以審計的效果和效率有了很大提高。審計部門主要審查組織的財務資料是否公允，經(jīng)營活動的目標是否恰當?shù)?。某集團內(nèi)審機構設置的主要特點是：內(nèi)部審計工作上直接對董事會負責，但行政上歸屬集團財務總部管轄，在公司的架構體系上表現(xiàn)為雙重管理模式。這種設置模式有利的地方表現(xiàn)在能配合集團財務總部進行監(jiān)督管理，審計意見和建議能通過集團財務總部的力量推行下去，而且通過財務總部的影響力有助于推動審計工作的展開；不利的地方是內(nèi)部審計的獨立性受到影響，因為行政上受財務總部的管理，很多涉及財務總部高層的審計項目開展時審計結論會受到影響。

某集團內(nèi)部審計的發(fā)展歷程也基本上代表了我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程：從無到有，從不完善到比較完善，從單一的財務審計到經(jīng)營管理審計，可以說是我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一個縮影。

二、某集團內(nèi)部審計中存在的問題

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中已逐步得到了認識和推行，內(nèi)部審計工作也取得了一定的成績。但由于民營企業(yè)自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，內(nèi)部審計仍然存在著很多的問題和困難，某集團內(nèi)部審計主要有以下問題：

1 對內(nèi)部審計存在認識上的差距

某集團總部位于欠發(fā)達的中西部省份，與沿海很多成熟的民營企業(yè)相比還有一定的差距。在沿海城市，民營經(jīng)濟相當發(fā)達，民營企業(yè)的規(guī)模較大，管理水平也很高，很多企業(yè)早已設立了內(nèi)部審計機構，常規(guī)性地開展內(nèi)部審計工作。但在欠發(fā)達的中西部省份，很多民營企業(yè)內(nèi)部審計還處于萌芽階段。

2 內(nèi)部審計定位還不夠明確，獨立性還比較差

同我國目前大部分民營企業(yè)一樣，某集團的產(chǎn)權特征也主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，這樣企業(yè)的決策通常都是企業(yè)主自己說了算，企業(yè)主的經(jīng)營理念、經(jīng)營作風、文化水平的不同，就會直接影響內(nèi)部審計的方向和重點，影響到審計結論的表達。而且由于產(chǎn)權高度集中在家族成員手中，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員成為特殊階層，他們很多被委任于重要崗位，其中包括內(nèi)部審計部門。這種內(nèi)部人相互審計的做法，嚴重違反內(nèi)部審計的獨立性要求，使審計的效率和效果大打折扣。

3 內(nèi)部審計機構設置還不夠規(guī)范

由于我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識和需求普遍處于初級階段，國家對民營企業(yè)內(nèi)部審計的開展缺乏必要的引導，設立內(nèi)部審計是民營企業(yè)的一種自主行為，這樣在民營企業(yè)在設立內(nèi)部審計機構時，某集團選擇了照搬國有企業(yè)模式，在此過程中未考慮民營企業(yè)本身的特點，只是機械地照搬套用，造成了目前機構設置上的混亂。

4 內(nèi)部審計內(nèi)容還不夠全面

內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容主要可分為以財務活動為對象的內(nèi)部財務審計和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益審計兩大類。但在具體實施審計時，大多數(shù)民營企業(yè)僅僅局限于內(nèi)部財務審計，即監(jiān)督公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，審查公司的財務會計規(guī)章制度是否健全，合同、文件、財務報銷、審批是否符合公司的規(guī)定以及專項審計等。忽略了經(jīng)濟效益審計，不能通過內(nèi)部審計找出經(jīng)營管理中存在的問題，進而提出改進措施，提高經(jīng)濟效益，所以制約了企業(yè)的發(fā)展。

5 內(nèi)部審計人員配備不足，人員素質(zhì)普遍較低

隨著我國加入世貿(mào)組織，經(jīng)濟全球化、國際化競爭日益加劇，民營企業(yè)面臨更多新問題、新困難和新風險。只有那些精通企業(yè)業(yè)務、具有經(jīng)濟、法律、會計、審計等多專業(yè)知識和能力的復合型內(nèi)部審計人員才能滿足為企業(yè)管理層提供多方面服務的需要。集團內(nèi)部審計隊伍中雖然有高素質(zhì)的專業(yè)人才，但整體而言從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，還很難勝任當前和未來民營企業(yè)發(fā)展的需要。而且內(nèi)部審計人員后續(xù)教育做得還不夠，大多數(shù)內(nèi)審人員僅具有財務領域的知識，還停留在以財務審計為主的審計初級階段，在一定程度上會限制內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

三、某集團內(nèi)部審計存在問題的原因分析

類似某集團的民營企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的主要原因在于以下幾個方面。

1 民營企業(yè)的資本結構與產(chǎn)權的特殊性

資本結構影響著企業(yè)治理結構即所有權的安排，而治理結構與內(nèi)部審計密切相關。目前我國民營企業(yè)資本結構的特點是：資產(chǎn)負債率嚴重偏低。在這種資本結構的作用下，民營企業(yè)的決策權與經(jīng)營權、主要投資者與主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)，缺乏債務治理機制。在這種單一的產(chǎn)權結構下，所有權和經(jīng)營權都集中在內(nèi)部人手中，企業(yè)缺乏社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻。

2 經(jīng)營者的理念落后，民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究滯后

民營企業(yè)的領導人素質(zhì)參差不齊，他們在創(chuàng)業(yè)之初靠膽識和經(jīng)驗創(chuàng)立了企業(yè)的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法誠信等方面素質(zhì)還普遍有待提高，科學和規(guī)范經(jīng)營始終是很多民營企業(yè)亟待解決的難題。由于受經(jīng)營者素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加上內(nèi)部審計在我國的發(fā)展水平還不高，致使很多民營企業(yè)主尚未了解和意識到內(nèi)部審計能給企業(yè)帶來的好處，或者只是認識到內(nèi)部審計很膚淺的一面，這樣使他們?nèi)狈?nèi)部審計必要的重視，所以成為民營企業(yè)其發(fā)展的一大障礙。

3 民營企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)不健全

內(nèi)部審計作為經(jīng)濟社會中一種行為需要職業(yè)道德來規(guī)范和制約。有關內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計法》和1995年發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但它們只是為搞好國家審計監(jiān)督服務的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計納入其中。顯然這些立法遠遠不能滿足民營企業(yè)發(fā)展的需要。民營企業(yè)發(fā)展到今天，無論在數(shù)量、規(guī)模和競爭力等方面都能與國有企業(yè)相提并論，也同樣需要加強內(nèi)部控制和規(guī)范性運作機制。內(nèi)部審計領域沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，從而使審計工作憑經(jīng)驗、按習慣行事，嚴重削弱了內(nèi)部審計的權威性。而市場發(fā)達國家對內(nèi)部審計的資格和執(zhí)業(yè)標準都用法律的形式規(guī)范下來。這些規(guī)定為提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平、提高內(nèi)部審計人員的地位和權威性發(fā)揮了重大作用。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策探討

鑒于某集團有限公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題，民營企業(yè)內(nèi)部審計其定性定位、體制機制或方法方式等，都不能更好地適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求和企業(yè)發(fā)展的需要。而完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計又是一個長期的、全方位的提高和改善的過程，筆者認為，應該根據(jù)企業(yè)的特點，從其自身特征、內(nèi)部審計行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手，有計劃有目的地逐步改善和提高。

1 明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位，合理設置內(nèi)部審計組織機構

民營企業(yè)必須首先認識到，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。民營企業(yè)的經(jīng)營目標是其各組成部門工作的導向，而內(nèi)部審計制度的完善和順利進行是實現(xiàn)企業(yè)目標不可或缺的一部分。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。

隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結構的逐步完善，某集團也應適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理設置其包括審計部門在內(nèi)的內(nèi)部組織機構。就內(nèi)部審計機構及其設置而言，我們主張在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下宜存在業(yè)務指導關系，內(nèi)部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業(yè)務上向審計委員會負責并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。

2 改進內(nèi)部審計的方式和方法

隨著企業(yè)管理水平的提高，某集團內(nèi)部審計應該以企業(yè)的經(jīng)營目標為中心，監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，利用內(nèi)部審計獨有的優(yōu)勢來完善經(jīng)營管理的預先控制工作，合理建立完善的內(nèi)部控制標準，打破傳統(tǒng)的、單一的、事后審計方式，逐步把注意力集中在事中審計和事前審計上。內(nèi)部審計工作不再局限于事后監(jiān)督，不僅要監(jiān)督和評價經(jīng)濟項目、預算及合同的真實、合理、合法、有效，及時反饋信息和意見，又要對集團內(nèi)部的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務實施事前審計。對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面、及時的監(jiān)督和評價。

在信息化技術普及和應用水平提高的大環(huán)境下，集團內(nèi)部審計人員還應通過在企業(yè)內(nèi)部建立一個功能完善的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)及會計工作進行高效的監(jiān)控與評價，對集團資產(chǎn)流向情況密切跟蹤；改變傳統(tǒng)的以手工作業(yè)為主、以計算機操作為輔的審計模式，提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力，通過全過程的審查、監(jiān)督與評價，逐步實現(xiàn)審計過程的轉變。

3 拓寬審計內(nèi)容的領域

企業(yè)要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理審計轉變。審計部門不僅要發(fā)現(xiàn)問題，而且還要參與解決問題，要站在管理控制的角度不斷完善制度，積極促進和推動企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理、機構改革、業(yè)務創(chuàng)新等活動。

在條件有限的情況下，可以重點圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄、容易操作的項目開展管理審計試點，逐步摸索方法、積累經(jīng)驗，應該以敢于實踐創(chuàng)新的審計理念，逐步拓展審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等。

4 加強內(nèi)部審計職能的擴展及創(chuàng)新

審計職能的注重內(nèi)部審計職能從單一的經(jīng)濟監(jiān)督職能向以經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價為基本職能的多職能轉變、內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是定位于以服務為導向的經(jīng)濟控制機制。內(nèi)部審計的主要目的是為集團內(nèi)部的管理控制服務，從而達到為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標，這就決定了內(nèi)部審計的工作重點必然由傳統(tǒng)的財務審計過渡到經(jīng)濟效益市計，由傳統(tǒng)的“檢查系統(tǒng)”轉變?yōu)椤翱刂葡到y(tǒng)”，從查錯防弊轉變?yōu)閮?nèi)部控制評價和風險評估。

在當今市場日益注重未來導向的情形下，對內(nèi)部審計職能做出的更廣泛探索，比如嘗試利用“咨詢”職能，在內(nèi)部審計經(jīng)濟評價的同時從事咨詢活動，主動積極地向管理者提供咨詢服務，進而達到對組織經(jīng)營與控制直接改善的目的。

5 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員需要在熟悉財務會計審計的基礎上，盡可能多地了解其他業(yè)務領域，掌握其他專業(yè)的理論與實踐知識，拓寬知識結構，才能更得心應手地開展審計工作，為企業(yè)創(chuàng)造財富?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作逐漸由財務管理領域向經(jīng)營管理領域滲透和擴展，內(nèi)部審計人員的組織結構也應該趨向多元化，不僅要有懂財務和審計的專業(yè)人才，還應配備精通其他各項相關業(yè)務的專門人才，充分利用現(xiàn)有資源，聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員充實內(nèi)部審計部門。此外，還應適應審計領域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

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（責任編輯：袁凌云）