摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，作業(yè)成本法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。基于此，主要對作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行研究，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；適用條件；構(gòu)建的原則；實(shí)際應(yīng)用

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0099-02

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本分析法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。作業(yè)成本法過程是：定義業(yè)務(wù)和成本核算對象（通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場等），這一過程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)；確定每種業(yè)務(wù)的成本動因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）；然后，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。

二、作業(yè)會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)成本觀的突破

由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢。因?yàn)槊鎸﹂g接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿(mào)易壁壘消除的新市場條件，繼續(xù)采用早期成本會計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用，分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢測、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)、調(diào)整準(zhǔn)備等），以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)成本計(jì)算表面上看起來風(fēng)平浪靜，實(shí)際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等）。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會計(jì)提供“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

三、作業(yè)成本法的適用條件

1 生產(chǎn)組織制度上看，作業(yè)成本法關(guān)注“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2 企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3 在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私庾鳂I(yè)成本法的會計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

4 從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用作業(yè)成本法，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用作業(yè)成本法才是比較有意義的。

四、作業(yè)成本法構(gòu)建的原則

1 易于理解原則。作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容要使會計(jì)人員容易接受和理解透徹。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法核算體系還需要非財(cái)務(wù)信息。計(jì)算方法應(yīng)盡量做到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚，文字表達(dá)準(zhǔn)確；憑證設(shè)計(jì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；賬戶設(shè)計(jì)應(yīng)作到內(nèi)涵與外延清楚明了；賬簿設(shè)計(jì)盡量與傳統(tǒng)成本核算體系的賬簿一致，避免引起混亂；報(bào)表設(shè)計(jì)能滿足內(nèi)部成本分析的要求等。

2 成本效益原則。作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要堅(jiān)持成本效益原則，選擇作業(yè)成本中心時(shí)也應(yīng)該遵循這個(gè)原則，不能片面追求大而全，只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忽視了經(jīng)濟(jì)效益。

3 質(zhì)量與效益原則。由于作業(yè)成本法核算體系需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這涉及到眾多的部門和人員，特別是廣大基層人員。因此具有可操作性是作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認(rèn)的簡單性、成本中心劃分的獨(dú)立性、成本動因選擇的相關(guān)性、計(jì)算步驟的明晰性等。

五、作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用研究

1 確定成本動因。成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥下藥，保證作業(yè)成本管理有效性。成本動因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分；它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。成本動因支配著成本行動，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為；而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。通過成本動因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀性，但并未從根本上消除它們。當(dāng)偏差很大時(shí)，作業(yè)成本信息可能是誤導(dǎo)性的。

2 進(jìn)行成本效益測試，避免生搬硬套。我國企業(yè)若要實(shí)施作業(yè)成本法，必須發(fā)生較大的實(shí)施成本。所以在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，通過成本一效益測試來判斷是否實(shí)行以及在多大程度上實(shí)行作業(yè)成本法。由于國情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能完全照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行成本一效益測試時(shí)，可選擇不同詳細(xì)程度的作業(yè)成本系統(tǒng)，從中找出效益與成本之差最大的方案。

3 提高企業(yè)信息技術(shù)，降低計(jì)量成本。要發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，必須搜集充分、可靠的成本數(shù)據(jù)。而搜集數(shù)據(jù)工作是以電算化會計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的。同時(shí)，沒有軟件的支持，數(shù)據(jù)的搜集與分析工作的成本將會成高。因此，要在我國企業(yè)推廣會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，應(yīng)盡快開發(fā)出適合我國企業(yè)的作業(yè)成本軟件，使作業(yè)成本法的實(shí)施更加標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集成化，不斷降低計(jì)量成本。

4 加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立作業(yè)成本管理思想。實(shí)施作業(yè)成本法，特別是在實(shí)施初期會增加相關(guān)人員的工作量，因而很容易遭到反對。另外，對作業(yè)的詳細(xì)分析可能會暴露出許多管理問題，從而使部分管理人員產(chǎn)生抵觸情緒，進(jìn)而反對作業(yè)成本法的實(shí)施。實(shí)施作業(yè)成本法必須要得到管理人員和普通員工的普遍認(rèn)同，而要達(dá)到這點(diǎn)，就需要他們了解作業(yè)成本法、知曉實(shí)施作業(yè)成本法能帶來的好處。所以在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，培訓(xùn)員工是最重要的一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃曉蘭，基于ABC的作業(yè)管理分析與探討[J]，商場現(xiàn)代化，2009，（13）

（責(zé)任編輯：趙媛）