摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，行業(yè)之間的競爭變得異常激烈，船舶行業(yè)也不例外。企業(yè)在價格方面的競爭已經(jīng)日趨激烈，而通過控制成本來實(shí)現(xiàn)控制價格的方法是提高企業(yè)核心競爭力的有效手段，這已經(jīng)成為船舶行業(yè)備受矚目的項(xiàng)目。對船舶結(jié)構(gòu)制造成本控制進(jìn)行研究，能夠有效地降低船舶企業(yè)的成本，打破傳統(tǒng)觀念中定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制約，對于船舶行業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：船舶結(jié)構(gòu)；制造；成本控制；情況；體系；研究

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0192-02

因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念的影響，在我國的一些地區(qū)，船舶的制造受到了定額成本以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制約，這些限制著船舶結(jié)構(gòu)制造成本的控制。盡管這些傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)Υ俺杀镜目刂破鸬揭欢ǖ闹萍s作用，但是它的控制基礎(chǔ)是建立在生產(chǎn)產(chǎn)品穩(wěn)定并且使用材料的價格波動不大的基礎(chǔ)上。也就是在市場競爭如此激烈的情況下，這種標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的船舶制造了。

一、當(dāng)前船舶制造成本控制情況

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)全面來襲，企業(yè)在采購原料以及其他的物資選配方面擁有更大的選擇空間，這種選擇變化的空間就要求船舶企業(yè)能夠根據(jù)產(chǎn)品的品種變化規(guī)律和市場的價格波動指數(shù)實(shí)現(xiàn)及時準(zhǔn)確的成本調(diào)整，不斷地修改、完善、修正定額成本以及標(biāo)準(zhǔn)成本，通過采取措施來防止原來的控制目標(biāo)失去約束力。但是，反復(fù)的修改船舶企業(yè)的成本控制，勢必會造成控制模式下的運(yùn)作成本增加，從而減低了企業(yè)成本在完全控制模式下的使用效率。

鑒于環(huán)境的變化引起的新方式成本的控制方案隨之也應(yīng)運(yùn)而生，其作業(yè)的成本使用控制被人們爭論由來已久，作業(yè)成本的控制模式是通過產(chǎn)品作業(yè)的方式來實(shí)現(xiàn)對象的成本控制模式。一旦確定某種產(chǎn)品消耗間接成本的原因后，成本管理人員就應(yīng)該馬上采取措施，從低成本的方向再一次進(jìn)行成本評估，以此來促使間接成本費(fèi)用得到降低。曾有人指出，作業(yè)成本可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)性以及可靠性下降帶來的影響。作業(yè)成本管理在我國已經(jīng)展開了全面的討論，重點(diǎn)圍繞其實(shí)踐意義、時間程序等問題進(jìn)行探討。學(xué)術(shù)界的研究也對實(shí)務(wù)界的運(yùn)作產(chǎn)生推動作用，并且還開展了許多實(shí)踐活動，這些實(shí)踐活動并不是簡單的對國外經(jīng)驗(yàn)的照抄，而是采取一邊實(shí)踐一邊摸索的方法進(jìn)行創(chuàng)新。在實(shí)踐的過程中，依然存在著許多問題需要進(jìn)一步的研究解決。

二、建立作業(yè)目標(biāo)的成本控制方式

作業(yè)目標(biāo)的成本控制的方式其實(shí)就是一種理論聯(lián)系實(shí)際的控制方式，將作業(yè)成本的控制思想滲透到船舶制造成本的控制系統(tǒng)內(nèi)部，利用船舶制造的不同作業(yè)方式為基礎(chǔ)，利用作業(yè)目標(biāo)的控制成本作為中心，實(shí)現(xiàn)界定增值作業(yè)的方式和無增值作業(yè)的方式，將對比實(shí)際作業(yè)成本和目標(biāo)作業(yè)成本，可以進(jìn)一步分析船舶制造過程中形成無效成本的原因、內(nèi)涵，然后實(shí)現(xiàn)進(jìn)行全面的、具體的、系統(tǒng)的成本控制方案制作。這樣的控制方式不僅僅是將每一艘船的成本作為控制對象，而是將船舶制造的過程中的不同作業(yè)方式實(shí)行成本控制。這種模式化的作用機(jī)理能夠?qū)⒆鳂I(yè)的方式分成增值作業(yè)以及無增值作業(yè)兩種。

增值作業(yè)量差異=（實(shí)際作業(yè)量一目標(biāo)作業(yè)量）×目標(biāo)作業(yè)價格

增值作業(yè)價格差異=（實(shí)際作業(yè)價格一目標(biāo)作業(yè)價格）×實(shí)際作業(yè)量

無增值作業(yè)成本差異=無增值作業(yè)的實(shí)際成本

在無增值作業(yè)的方式下，它可以實(shí)現(xiàn)不增加顧客價值的方式或者企業(yè)價值的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的流程再造以及作業(yè)鏈的優(yōu)化方式，而與其相關(guān)的一切耗費(fèi)在實(shí)際上都是沒有任何意義的。就這一點(diǎn)來分析，作業(yè)目標(biāo)的成本控制能夠?qū)崿F(xiàn)剔除船舶制造的無效作業(yè)，以此來降低船舶制造過程的成本，還可以為實(shí)現(xiàn)流程再造等提供有效的指導(dǎo)。

目標(biāo)成本其實(shí)就是一種成本控制的標(biāo)桿，也是價值領(lǐng)域戰(zhàn)略目標(biāo)的成本控制的具體形式。對于作業(yè)控制管理的成本控制方式，不能再使用傳統(tǒng)的定額成本方式或者標(biāo)準(zhǔn)成本的方式，而應(yīng)該使用利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來控制系統(tǒng)生成的動態(tài)成本。這個目標(biāo)成本基礎(chǔ)是參考最近的一段時期船舶制造的最優(yōu)成本控制方案來確定的，這種作業(yè)方案控制的成本就是實(shí)際上的一種成本，并且是最近一段時期制造使用的方案。因此，可以作為成本控制的目標(biāo)來進(jìn)行相同作業(yè)方式的成本控制，這樣的方案更加具有說服能力，很容易被同類作業(yè)的執(zhí)行人員所喜愛。確定目標(biāo)成本應(yīng)該從價格和數(shù)量兩個方面進(jìn)行充分的考慮，所以，確定目標(biāo)的成本可以采用目標(biāo)成本的一般控制表達(dá)式進(jìn)行計算：作業(yè)的目標(biāo)成本=目標(biāo)的作業(yè)數(shù)量×目標(biāo)作業(yè)的價格。

在實(shí)現(xiàn)成本控制的過程中，船舶的目標(biāo)成本需要企業(yè)設(shè)計層面來進(jìn)行負(fù)責(zé)控制，應(yīng)該將控制的重點(diǎn)設(shè)置在目標(biāo)成本下，通過船舶作業(yè)來實(shí)現(xiàn)耗用組合以及數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。在確保船舶質(zhì)量的前提下，需要進(jìn)行嚴(yán)格的、規(guī)范的、細(xì)化的船舶設(shè)計說明書來進(jìn)行有力的控制；作業(yè)的目標(biāo)需要的成本控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)是企業(yè)的執(zhí)行部門，將其主要的控制重點(diǎn)控制在船舶設(shè)計書的轉(zhuǎn)化方式層面上，執(zhí)行層面需要采取行之有效的手段來加強(qiáng)技術(shù)水平的提高，組織需要不斷完善的目標(biāo)作業(yè)量來實(shí)現(xiàn)控制。在船舶制造的行業(yè)內(nèi)，產(chǎn)品具有多樣化的特點(diǎn)，作業(yè)具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，所以說，作業(yè)目標(biāo)的成本控制中主角應(yīng)該是作業(yè)。

以《江門市南洋船舶工程有限公司》為例，作業(yè)可以有兩個理解：（1）寬泛理解：從船舶報價書的制定始，到簽訂合同，到正式開工，直至交船為一個作業(yè)周期。（2）細(xì)化理解：僅指從船舶開工下料至船舶交船的生產(chǎn)工程為一個作業(yè)周期。作業(yè)目標(biāo)成本控制既要包含兩種情況又能單獨(dú)細(xì)化適用于第二種作業(yè)周期內(nèi)，不斷細(xì)化到零部件的生產(chǎn)，既兼顧總體作業(yè)成本控制目標(biāo)，又兼顧精細(xì)化的作業(yè)目標(biāo)成本控制，兩者互相關(guān)聯(lián)，互相促進(jìn)。

三、船舶制造項(xiàng)目中的成本控制體系

根據(jù)目前我國的船舶成本控制的狀況，用項(xiàng)目進(jìn)行管理是成本管理思想的指導(dǎo)，應(yīng)該使用新型的成本控制方法基于現(xiàn)在高成本的控制，形成完整的控制體系結(jié)構(gòu)。鑒于目前船舶結(jié)構(gòu)中的成本控制方面出現(xiàn)的問題，構(gòu)建一系列完整的體系。船舶制造項(xiàng)目的成本控制體系包括以下方面。

1 明細(xì)報價

依據(jù)制造中需要的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)行合理的報價，報價是應(yīng)該綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，產(chǎn)品的周期等問題。此外還應(yīng)該對船舶建造過程中的全體材料、做工、費(fèi)用進(jìn)行評估。

2 采取目標(biāo)成本的制定和分解方式

依據(jù)合同款項(xiàng)、預(yù)期的利潤等對船舶的整體的成本進(jìn)行控制，又是為了更好的完成目標(biāo)，可以按照中間產(chǎn)品的制作時間對成本總量進(jìn)行分解，使船舶產(chǎn)品成本更加的明確具體，也可以將這些責(zé)任落實(shí)到車間、分包商等外協(xié)單位。

3 設(shè)計階段的成本控制

每一項(xiàng)產(chǎn)品的制造，其設(shè)計階段都非常重要，對于船舶制造來說，設(shè)計過程就是成本的形成過程，制造過程中使用的物料，材料都直接對后續(xù)的成本控制有影響。因此，在設(shè)計的初期，就應(yīng)該對所需要的所有東西進(jìn)行價值評估，再進(jìn)行成本核算，然后同預(yù)算成本進(jìn)行對比，最后是設(shè)計出最佳的方案。

4 采購階段的成本控制

這個階段主要是進(jìn)行采購數(shù)量和采購單位的控制。在進(jìn)行采購時，依據(jù)設(shè)計需要，列出采購計劃表進(jìn)行有序采購，采購過程中的成本控制主要集中在如何控制規(guī)范選擇最好的供應(yīng)商。

5 采用核定標(biāo)準(zhǔn)工作時間來進(jìn)行工費(fèi)的控制

這階段主要是指企業(yè)的內(nèi)部，重點(diǎn)在與對工作時間的控制方式方面。制定良好的工作制度來約束生產(chǎn)車間實(shí)際的工作時間，提高設(shè)備的利用效率，從而節(jié)約工費(fèi)又不會浪費(fèi)資源。

6 成本分析和考核

實(shí)行定期和不定期的成本分析和考核制度，建立完善的體制來實(shí)現(xiàn)成本的控制。加強(qiáng)成本分析考核強(qiáng)度，不斷地優(yōu)化成本支出，提高使用效率。

四、結(jié)束語

船舶制造是一項(xiàng)復(fù)雜制作工序，從生產(chǎn)特點(diǎn)來講其成本控制比較難，很適合采用作業(yè)管理控制的方式。但是目前的作業(yè)管理水平還不是十分的成熟，還需要不斷修正完善。隨著作業(yè)管理理論的逐漸成熟，作業(yè)管理?xiàng)l框的細(xì)化，船舶結(jié)構(gòu)制造的成本控制一定會得到良好的控制，實(shí)際操作也會不斷成熟。

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（責(zé)任編輯：陳喜輝）