摘要：會計方程式具有表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄正確與否和透視經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動規(guī)律的雙重作用，在財務(wù)核算發(fā)展的歷史長河中，它的應(yīng)用價值永不退色。基于此，對會計方程式的應(yīng)用進行實證分析，以期對相關(guān)企事業(yè)單位能有所借鑒。

關(guān)鍵詞：會計方程式；應(yīng)用；實證分析

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0237-02

一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，導(dǎo)致（資產(chǎn)+費用=負(fù)債+權(quán)益+收入）會計方程式左右兩側(cè)會計要素或賬戶的變動，變動又引發(fā)四種不同類型的會計分錄聚集，而每一筆會計分錄又清楚地表明了資金運動數(shù)量、狀態(tài)和流向，并具體反映在會計憑證、賬戶、報表運算操作過程中。

一、四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

1 同類賬戶（占用類）有增有減，單位資金數(shù)額不變。該會計事項表明單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)、費用、成本要素（或者賬戶中的資金）在資產(chǎn)+費用=負(fù)債+權(quán)益+收入會計方程式左側(cè)一增一減變動，增減額相等，會計方程保持原有的平衡狀態(tài)。

2 同類賬戶（來源類）有增有減，單位資金數(shù)額不變。該會計事項表明單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后引起負(fù)債、權(quán)益、收入要素（或者賬戶中的資金）在資產(chǎn)+費用=負(fù)債+權(quán)益+收入會計方程式右側(cè)一增一減變動，增減額相等，會計方程保持原有的平衡狀態(tài)。

3 異類賬戶同減，資金流出本單位。該會計事項表明單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)+費用=負(fù)債+權(quán)益+收入會計方程式左右兩側(cè)要素或者賬戶中的資金同時減少，減少的金額相等，資金退出原單位，會計等式出現(xiàn)新的平衡，而且新等式中的平衡資金小于原等式中的平衡資金。

4 異類賬戶同增，資金進入本單位。該會計事項表明單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)+費用=負(fù)債+權(quán)益+收入會計方程式左右兩側(cè)會計要素（或者賬戶中的資金）同時增加，增加的金額相等，資金進入本單位，會計等式出現(xiàn)新的平衡狀態(tài)，而且新等式中的平衡資金大于原等式中的平衡資金。

二、四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄示例

下面舉例說明上述四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后列示的會計分錄，是會計方程式對單位資金運動狀態(tài)、數(shù)量和流向的描述。

某企業(yè)2006年5月1日各賬戶的余額如下表：

5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）5月3日財務(wù)出納將5000元現(xiàn)金存入銀行。

會計分錄：借：銀行存款5000；貸：現(xiàn)金5000。

資金運動狀態(tài)：同類（資產(chǎn)）賬戶互轉(zhuǎn)，由現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為銀行存款。

資金數(shù)量變化：銀行存款（資產(chǎn)賬戶）增加5000元，現(xiàn)金（資產(chǎn)賬戶）減少5000元。同類賬戶一增一減，增減的數(shù)額相等并相互抵消。

資金運動方向：方程式左側(cè)一增一減，

資金運動結(jié)果：現(xiàn)金在逆方向上運行減少5000元，銀行存款在正方向運行增加5000元。會計方程式資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入中的資金是60000元=60000元。該事項發(fā)生后，資產(chǎn)賬戶中資金增減數(shù)額相等并相互抵消，會計方程式中的資金保持原來的平衡狀態(tài)，即60000元=60000元（經(jīng)濟業(yè)務(wù)代人公式計算即得）。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后單位經(jīng)營資金既不增加也不減少，保持原有的數(shù)額不變，即60000元。

（2）5月份向銀行借款8000元，償還上月購貨款

會計分錄：借：應(yīng)付賬款8000；貸：短期借款8000。

資金運動狀態(tài)：同類（來源）賬戶互轉(zhuǎn)，由短期借款轉(zhuǎn)化為應(yīng)付賬款。

資金數(shù)量變化：應(yīng)付賬款（來源）減少8000元，短期借款（來源）增加8000元。同類賬戶一增一減，增減的數(shù)額相等并相互抵消。

資金運動方向：方程式右側(cè)一增一減，

資金運動結(jié)果：應(yīng)付賬款在逆方向上運行減少8000元，短期借款在正方向上運行增加8000元。會計方程式資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入中的資金是60000元=60000元。會計事項發(fā)生后，來源賬戶中資金增減數(shù)額相等并相互抵消，會計方程式中的資金保持原來的平衡狀態(tài)，即60000元：60000元（經(jīng)濟業(yè)務(wù)代入公式計算即得）。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后單位經(jīng)營資金既不增加也不減少，保持原有的數(shù)額不變，即60000元。

（3）5月10日以銀行存款10000元，償還上月購貨款

會計分錄：借：應(yīng)付賬款10000；貸：銀行存款10000。

資金運動狀態(tài)：異類（資金來源和占用）賬戶互轉(zhuǎn)，由銀行存款轉(zhuǎn)化為應(yīng)付賬款。

資金數(shù)量變化：應(yīng)付賬款（資金來源賬戶）減少10000元，銀行存款（資金占用賬戶）減少10000元，異類賬戶同減，減少的數(shù)額相等。

資金運動方向：方程式左右兩側(cè)同時減少

資金運動結(jié)果：應(yīng)付賬款（來源賬戶）在逆方向上運行減少10000元，銀行存款（占用賬戶）也在逆方向上運行減少10000元，異類賬戶同減。會計方程式資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入中的資金是60000元=60000元。會計事項發(fā)生后，來源賬戶中的資金和占用賬戶中的資金同時減少相等（10000元）的數(shù)額，原會計方程式出現(xiàn)新的平衡，即50000元：50000元（經(jīng)濟業(yè)務(wù)代入公式計算即得），而且新等式中的平衡資金小于原等式中的平衡資金10000元。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后資金從本單位流出，單位經(jīng)營資金減少或者虧損10000元。

（4）5月14日，銷售A產(chǎn)品，收入10000元，增值稅按17%計算，貨款和稅金存入銀行

會計分錄：借：銀行存款11700；貸：銷售收入10000；應(yīng)交稅金1700。

資金運動狀態(tài)：異類（資金來源和占用）賬戶互轉(zhuǎn)，由產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)化為銀行存款。

資金數(shù)量變化：銷售收入（資金來源賬戶）增加10000元，應(yīng)交稅金（資金來源賬戶）增加1700元，來源賬戶共增加11700元，銀行存款（資金占用賬戶）增加11700元。異類賬戶同增，增加的數(shù)額相等。

資金運動方向：方程式左右兩側(cè)同時增加

資金運動結(jié)果：銷售收入（來源賬戶）在正方向運行增加10000元，應(yīng)交稅金（來源賬戶）在正方向運行增加1700元，銀行存款（占用賬戶）也在正方向運行增加1 1700元，異類賬戶同增，會計方程式資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入中的資金是50000元=50000元。會計事項發(fā)生后來源賬戶中的資金和占用賬戶中的資金同時增加相等（11700元）的數(shù)額，原會計方程式出現(xiàn)新的平衡，即61700元=61700元（經(jīng)濟業(yè)務(wù)代入公式計算即得），而且新等式中的平衡資金大于原等式中的平衡資金11700元。所以，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后資金由外部流入本單位，單位經(jīng)營資金增加或者盈利11700元。

三、結(jié)語

綜上所述，從量型會計分錄角度考察，在企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營中無論發(fā)生多少筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無非是以上四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。從資金運動規(guī)律角度考察，反映四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動狀態(tài)、數(shù)量和方向明哳性，是資產(chǎn)+費用：負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會計方程式應(yīng)用的透視。所以，該會計方程式具有表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄正確與否和透視經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動規(guī)律的雙重作用，在財務(wù)核算發(fā)展的歷史長河中，它的應(yīng)用價值永不褪色。

（責(zé)任編輯：袁凌云）