摘 要：汽車制造業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需、支持未來經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，汽車市場(chǎng)需求更大，加強(qiáng)成本管理就成為現(xiàn)階段汽車企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。文章以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)探討構(gòu)建汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 目標(biāo)成本 成本管理

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-050-01

一、我國(guó)汽車制造業(yè)汽車成本管理系統(tǒng)存在的問題

目前我國(guó)各大汽車經(jīng)銷商紛紛采取降價(jià)策略吸引顧客，大規(guī)模的降價(jià)營(yíng)銷策略需要低成本來支撐，隨著人民幣的增值，原本依靠較低的人工費(fèi)用而達(dá)到的低成本已經(jīng)不復(fù)存在了，我國(guó)企業(yè)急需引入有效的成本管理方法科學(xué)地降低成本，從而提升利潤(rùn)空間。因此，降低汽車成本是我國(guó)汽車工業(yè)的必然選擇。目前汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)存在的問題如下：

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈有些環(huán)節(jié)消耗的資源與創(chuàng)造的價(jià)值不相稱。如研發(fā)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。大部分合資企業(yè)由于起步較晚，自主研發(fā)能力弱，一直以來走的是以引進(jìn)技術(shù)為主和以組裝為主的產(chǎn)業(yè)依附型發(fā)展道路。

2.價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)間的銜接不緊密。由于中國(guó)汽車企業(yè)真正參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)間還比較短，管理機(jī)制與世界先進(jìn)水平還有較大差距，在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，還存在物流、信息流銜接不緊密現(xiàn)象，導(dǎo)致資源消耗過多。

二、汽車制造業(yè)價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

1.目標(biāo)成本規(guī)劃的實(shí)施步驟。（1）產(chǎn)品計(jì)劃階段。產(chǎn)品計(jì)劃階段包括五項(xiàng)主要活動(dòng)，一是市場(chǎng)調(diào)研，即調(diào)查有關(guān)消費(fèi)者需求；二是競(jìng)爭(zhēng)分析；三是確定目標(biāo)市場(chǎng)；四是了解目標(biāo)顧客需求；五是定義產(chǎn)品特性。（2）目標(biāo)利潤(rùn)率的確定階段。目標(biāo)利潤(rùn)通常會(huì)由銷售利潤(rùn)率（R0S）來表示。銷售利潤(rùn)率必須考慮到企業(yè)長(zhǎng)期的利潤(rùn)計(jì)劃，以及企業(yè)在行業(yè)中必須獲得的資產(chǎn)收益率（ROA）。（3）目標(biāo)成本的確定階段。產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)率確定后，則進(jìn)入目標(biāo)成本的確定環(huán)節(jié)，大致可分為以下三個(gè)步驟：{1}估計(jì)產(chǎn)品銷量；{2}計(jì)算出目標(biāo)銷售額和目標(biāo)利潤(rùn)；{3}計(jì)算出目標(biāo)成本。

2.成本核算。（1）識(shí)別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心。識(shí)別作業(yè)是實(shí)施作業(yè)成本核算關(guān)鍵的第一步，該步驟可以通過與企業(yè)管理人員或各職能部門的代表員工面談來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可設(shè)計(jì)作業(yè)調(diào)查問卷（一組關(guān)鍵問題）來輔助面談，這些問題的答案將提供作業(yè)成本核算系統(tǒng)所需的大量作業(yè)信息，如作業(yè)及其屬性。（2）確認(rèn)主要成本項(xiàng)目。該步驟通過查閱企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資料即可獲知。一般企業(yè)的主要成本項(xiàng)目包括：材料費(fèi)用、工資、福利、折舊、制造費(fèi)用、維修費(fèi)用、管理費(fèi)用、水電、動(dòng)力、取暖等費(fèi)用。（3）確定作業(yè)與成本項(xiàng)目的關(guān)系。ABC為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一套賬戶，成本按照作業(yè)流程結(jié)轉(zhuǎn)。每個(gè)作業(yè)可能與一個(gè)或多個(gè)成本項(xiàng)目相聯(lián)系，或者說，一個(gè)成本項(xiàng)目可能與多個(gè)作業(yè)相關(guān)。因此，企業(yè)必須明確作業(yè)與成本項(xiàng)目的關(guān)系，因?yàn)檫@是將某項(xiàng)成本耗費(fèi)分配至各個(gè)作業(yè)的前提。（4）確認(rèn)成本動(dòng)因。成本動(dòng)因（包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因）是作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。成本動(dòng)因的確認(rèn)可以通過直接觀察、交談、問卷、統(tǒng)計(jì)分析或邏輯推理獲得。（5）依據(jù)成本動(dòng)因?qū)l(fā)生的成本分配至成本目標(biāo)。成本動(dòng)因確認(rèn)后，則面臨分配問題。作業(yè)成本計(jì)算的資源耗費(fèi)的分配分兩個(gè)階段進(jìn)行：第一階段/iBUQ/8eiBxY2tSxE7Lmig==依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配至作業(yè)：第二階段依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至成本目標(biāo)。對(duì)于直接成本，不需要經(jīng)過“兩階段”分配過程，可以將它們直接分配到成本目標(biāo)。

3.成本控制。（1）產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)成本控制的方法。此環(huán)節(jié)的成本控制重點(diǎn)集中在產(chǎn)品構(gòu)思及方案選定、方案的設(shè)計(jì)與改進(jìn)以及所采用的成本控制方法上。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的方法。本環(huán)節(jié)控制對(duì)象是生產(chǎn)價(jià)值流中產(chǎn)生的材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等。這一環(huán)節(jié)應(yīng)建立嚴(yán)格和科學(xué)的核算方法，完整地記錄生產(chǎn)作業(yè)、成本流轉(zhuǎn)過程，并分析生產(chǎn)價(jià)值鏈及其中每一作業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到優(yōu)化制造成本結(jié)構(gòu)，降低浪費(fèi)的可能性，提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值流成本控制和持續(xù)改進(jìn)目標(biāo)。（3）營(yíng)銷階段的成本控制方法。汽車制造企業(yè)可以通過統(tǒng)計(jì)各個(gè)活動(dòng)所消耗的作業(yè)類型、作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算各個(gè)活動(dòng)所消耗的資源情況，從而為營(yíng)銷階段成本控制提供定量的信息支持。（4）售后服務(wù)階段的成本控制策略。企業(yè)通過支付服務(wù)成本，來提高顧客的滿意度，需在企業(yè)成本限制范圍之內(nèi)確定，這樣才能達(dá)到對(duì)成本的控制，否則就會(huì)產(chǎn)生失控?fù)p失。

4.成本考核。經(jīng)過目標(biāo)—作業(yè)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎(chǔ)的責(zé)任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標(biāo)，又方便了責(zé)任成本的考核。對(duì)作業(yè)中心可采取以下基本考核措施：以作業(yè)中心為單位，將目標(biāo)成本分解至各作業(yè)中心，以責(zé)任成本確保企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本的嚴(yán)肅性；明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)施責(zé)任成本核算。

5.信息支持系統(tǒng)。我國(guó)汽車制造業(yè)實(shí)施的價(jià)值鏈成本管理需要建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒有這一技術(shù)支撐，價(jià)值鏈成本管理將無法有效實(shí)施。汽車制造企業(yè)建立一個(gè)信息支持系統(tǒng)應(yīng)具備以下基本信息技術(shù)：（1）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術(shù)平臺(tái)需要從分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。（2）數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術(shù)。（3）信息安全技術(shù)。（4）ERP軟件。在價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)中，ERP軟件是一個(gè)核心功能模塊，沒有ERP軟件的支撐，價(jià)值鏈只能是一個(gè)理論，而無法成為實(shí)務(wù)。

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（作者單位：沈陽(yáng)理工大學(xué) 遼寧沈陽(yáng) 110159）

（責(zé)編：若佳）