摘 要：市場經(jīng)濟的不斷完善和教育事業(yè)的不斷發(fā)展，對高校的財務(wù)管理提出更高的要求。原有簡單的核算制度與會計實務(wù)操作已經(jīng)日趨落后，越來越不能適應(yīng)發(fā)展的要求。如何推進(jìn)適應(yīng)性改革，改進(jìn)會計實務(wù)操作，彌補現(xiàn)行會計核算制度的缺陷，及時解決存在的諸多問題，確實強化會計實務(wù)效果，對于提高財務(wù)管理和高校運營水平具有重大意義。文章就如何做實會計實務(wù)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高校 做實會計實務(wù) 探討

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-098-02

會計實務(wù)，又稱會計做賬，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，即會計從填制憑證到編制報表的整個賬務(wù)處理過程。計劃經(jīng)濟時代，會計只是被動地按照國家規(guī)定完成賬務(wù)處理的簡單過程。隨著市場經(jīng)濟不斷完善，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，如何更準(zhǔn)確、更合理地處理每一筆業(yè)務(wù)成為很多會計必修的一門技術(shù)。這樣一來，會計實務(wù)就不再局限于作賬過程，而要解決如何取得良好的效果的問題，會計核算基礎(chǔ)等實務(wù)工作也必須作相應(yīng)的改革和轉(zhuǎn)變。

一、通過強化會計核算的權(quán)責(zé)性做實會計實務(wù)

現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“高等學(xué)校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校收支渠道逐步向多元化轉(zhuǎn)變。國家財政對高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化。仍然采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ)的做法在日常會計核算中的弊端越來越明顯地凸顯出來，給高校會計實務(wù)工作帶來了一些困難和不便，不利于會計核算中一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實反映，而且影響到?jīng)Q策依據(jù)的準(zhǔn)確性。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實地反映特定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須強化會計核算基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)性。

1.以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)帶來的弊端。收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)和依據(jù)的核算原則和辦法。它置費用的取得和付出的實際歸屬期而不顧，只以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個時期業(yè)務(wù)的真實情況，影響到未來現(xiàn)金流動信息的提供和考核高校的財務(wù)受托責(zé)任的真實評價。同時給高校的會計實務(wù)工作帶來一些局限和問題：一是高校發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項本身不完全一致。二是資本性支出與收益性支出相混淆，導(dǎo)致高校資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，監(jiān)督失控。三是在現(xiàn)行高校會計核算基礎(chǔ)不能如實反映高校財務(wù)狀況。譬如，已經(jīng)形成了事業(yè)支出的應(yīng)收款項依然反映在高校的資金賬戶中，影響高校財務(wù)風(fēng)險的防范和化解。四是財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性，會計年度內(nèi)收支不配比，不利于評價收支結(jié)余的情況。五是高?；窘ㄔO(shè)會計核算和學(xué)校財務(wù)會計核算兩賬分離，在基建會計中反映的投資支出在財務(wù)會計中得不到體現(xiàn)，影響到統(tǒng)一管理。要改變這種狀況，必須創(chuàng)新會計核算制度，做實會計實務(wù)工作。

2.建立一個權(quán)責(zé)明確的管理機制。鑒于收付實現(xiàn)制存在的局限與弊端，我們必須認(rèn)清新的形勢和財務(wù)環(huán)境，根據(jù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進(jìn)經(jīng)驗，從我國實際出發(fā)，重新審視選擇會計核算確認(rèn)基礎(chǔ)，并加以分析改善，強化會計核算的權(quán)責(zé)性，建立一個權(quán)責(zé)明確的管理機制，從根本上彌補實現(xiàn)制存在的缺陷和不足，以應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展新情況和會計核算新內(nèi)容。高校的收入和支出核算，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以使財務(wù)報告全面地反映各個會計期間的收支狀況。在財務(wù)報告中既反映期末應(yīng)收未收、應(yīng)繳未繳、應(yīng)撥未撥、應(yīng)付未付余額，又準(zhǔn)確反映期間收入和支出，以全面地反映財務(wù)狀況和收支情況。

3.改進(jìn)與創(chuàng)新傳統(tǒng)的管理制度。收付實現(xiàn)制往往體現(xiàn)在一些傳統(tǒng)的規(guī)章制度中，要強化其權(quán)責(zé)性，就必須建立相應(yīng)的規(guī)章制度。以高校固定資產(chǎn)的管理為例，目前高校的固定資產(chǎn)以原值入賬的做法，只核算賬面原值，而在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新。這種核算方法容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)信息失真，助長了高校資產(chǎn)的浪費和重復(fù)投入等現(xiàn)象。同時，在高校資產(chǎn)處置中也難以劃清使用責(zé)任和價值損耗。更重要的是造成賬面價值qXA95ucmre6MD/AXOV1mmg==與固定資產(chǎn)凈值之間的差距的不斷擴大和價值的背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)處于一種虛增狀態(tài)。必須將高校的固定資產(chǎn)計提折舊核算納入高校成本核算體系，實現(xiàn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折損程度和使用狀況的真實反映，保確高校固定資產(chǎn)的合理使用。

二、通過堅持謹(jǐn)慎性的會計核算原則做實會計實務(wù)

謹(jǐn)慎性原則是會計核算中運用的一項重要原則，源于西方會計文獻(xiàn)，即針對經(jīng)濟活動中，在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬。我國新高校會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則也有相關(guān)規(guī)定。第18條中特意強調(diào)“應(yīng)有的謹(jǐn)慎”，即應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會計信息的“真實、公允”。隨著全球經(jīng)濟一體化帶來的競爭和風(fēng)險日益加劇，會計所面臨的客觀經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，具有相當(dāng)不確定性，謹(jǐn)慎性原則的堅持更加重要。我國制定的會計準(zhǔn)則特別強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，不僅有利于充分地反映經(jīng)濟風(fēng)險信息，有利于高校作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，也有利于保護(hù)債權(quán)人利益。這對于規(guī)范信息披露，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，確保高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果穩(wěn)妥可靠，最大限度地減少經(jīng)濟風(fēng)險與損失，具有極其重要的意義。

1.謹(jǐn)慎處理預(yù)見性計算。謹(jǐn)慎性原則旨在實現(xiàn)財務(wù)萬無一失的穩(wěn)妥管理，它強調(diào)所記錄和確認(rèn)的數(shù)字必須以可以預(yù)見為前提，而對是似而非的收入則不得輕易確認(rèn)和入賬。近年來，高校興起與發(fā)展的多種經(jīng)營面對的都是一個有風(fēng)險的市場，其經(jīng)營活動都有這樣那樣的不確定因素。在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時，一些涉及收支的財務(wù)行為應(yīng)建立在對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理預(yù)期的基礎(chǔ)上。預(yù)見計算時，會計人員必須采用謹(jǐn)慎原則選擇可使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少的數(shù)值。即對資產(chǎn)減少的原因和將來支出的原因進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查研究，并計量可能發(fā)生的價值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達(dá)的數(shù)值，以確保高校作出多種經(jīng)營決策時，盡可能規(guī)避風(fēng)險，取得收益最大化。

2.謹(jǐn)慎選擇發(fā)出存貨計價方法。存貨是高校一項很重要的資產(chǎn)，合理選擇存貨的計價方法對高校的經(jīng)營效益有著重要的影響，必須在深入分析客觀經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。實際成本核算時，特別在物價上漲的情況下，針對期末存貨價值偏低的問題，可以采取“后進(jìn)先出”的發(fā)出存貨的計價方法，減少利潤中的水分。使之既能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會計利潤，避免利潤的過度分配，維護(hù)投資者的長遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，確保會計信息的客觀真實性。在具體操作中，針對以前購進(jìn)存貨的價值可能低于當(dāng)前市價的情況，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，減少當(dāng)期利潤的辦法來減少潛在的存貨損失。

3.提高會計職業(yè)判斷能力。會計工作作為一種特殊的職業(yè)，它是一種技術(shù)方法和理念兼而有之的職業(yè)。其會計職業(yè)判斷與道德因素密切相關(guān)。會計人員只有堅守職業(yè)道德，謹(jǐn)慎認(rèn)真地執(zhí)行會計政策，正確實施會計判斷與預(yù)測，才能確保會計實務(wù)信息的真實與準(zhǔn)確。要強化對財會人員的職業(yè)道德的教育，使他們樹立正確的世界觀、價值觀和愛崗敬業(yè)的精神，強化誠信意識，堅持實事求是的科學(xué)態(tài)度，發(fā)揚一絲不茍的工作作風(fēng)。另一方面，應(yīng)幫助他們強化守法意識和廉潔精神，堅持在法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行會計職業(yè)判斷，堅守社會公德，做一個合格的財務(wù)工作者。

三、通過電算化手段做實會計實物

隨著信息化時代的到來，會計電算化在高校會計實務(wù)中的作用也越來越明顯地凸顯出來，以至成為會計工作發(fā)展的趨勢。近年來，雖然大多數(shù)高校在一定程度上將計算機運用于會計核算領(lǐng)域，但效果參差不齊，以至出現(xiàn)了各種各樣的問題，從而影響了會計電算化在效能上的更大發(fā)揮。會計電算化的普及、提高、完善迫在眉睫。

1.建立可靠的會計電算化系統(tǒng)。高校應(yīng)建立會計電算化管理體制及組織機構(gòu)，對會計電算化進(jìn)行全面規(guī)劃，明確其目標(biāo)實現(xiàn)的階段和步驟，從資金、技術(shù)、服務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程等多方面進(jìn)行全面推進(jìn)。包括實施人員組織、會計軟件的取得、硬件及環(huán)境的購置安裝、系統(tǒng)軟件的配置、新舊系統(tǒng)內(nèi)容的轉(zhuǎn)換、使用操作管理、維護(hù)管理、檔案管理等。為提高會計電算化的準(zhǔn)確可靠性，可在易出現(xiàn)錯誤和失誤的地方，建立盡可能完善的檢錯和糾錯系統(tǒng)，進(jìn)行重點防護(hù)，保證輸入數(shù)據(jù)及操作的準(zhǔn)確性。并形成一套完善的管理制度和技術(shù)方法，防止系統(tǒng)被非法使用及非法改動。此外還應(yīng)有系統(tǒng)破壞后的恢復(fù)功能等，及時記錄、匯總、分析、傳送，保證所提供會計信息的準(zhǔn)確、及時，充分發(fā)揮重要財務(wù)信息在學(xué)校管理中的作用。

2.重視電算化人才的培養(yǎng)。目前，一些高校財務(wù)人員雖具有豐富的會計實踐工作經(jīng)驗，卻缺乏對計算機軟硬件知識的掌握和了解，缺乏計算機故障的處理和應(yīng)對能力，計算機操作停留在機械性地使用財務(wù)軟件的水平。一旦操作失誤，或系統(tǒng)崩潰，則可能使一些重要財務(wù)數(shù)據(jù)瞬間丟失。因此，電算化人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)顯得非常重要。首先要做好單位的領(lǐng)導(dǎo)、總會計師、財會負(fù)責(zé)人的會計電算化知識培訓(xùn)工作，以提高對電算化工作的重視程度。其次，應(yīng)組織會計人員分期分批地接受相關(guān)知識的培訓(xùn)，逐步使多數(shù)會計人員掌握計算機的基本知識和運用會計軟件的基本技能，部分會計人員掌握軟件日常維護(hù)和二次開發(fā)的技能，提高財務(wù)人員的會計電算化管理和應(yīng)用水平。

3.加強會計基礎(chǔ)管理工作。規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是會計電算化發(fā)展的必然趨勢，必須加強高校會計電算化的基礎(chǔ)工作才能適應(yīng)其要求，要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的電算化管理理念，突破高校會計工作傳統(tǒng)的管理模式，建立與計算機應(yīng)用相適應(yīng)的會計人員上機操作、系統(tǒng)維護(hù)、檔案管理等規(guī)章制度，形成完整全面的會計電算化制度體系，正確處理會計日常事務(wù)，以充分發(fā)揮計算機在會計實務(wù)工作中的效用。

參考文獻(xiàn)：

粟小聰.關(guān)于事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟，2008，（12）

（作者單位：晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西晉中 030600）

（責(zé)編：若佳）