摘 要：近年來，我國集團公司財務舞弊事件的頻繁出現(xiàn)，致使更多管理者的目光轉向了內(nèi)部控制，政府部門也相繼出臺了內(nèi)部控制及其相關的配套指引。但是，集團公司作為一種高級企業(yè)組織形式，具有與其他經(jīng)濟組織不同的特征，而能否建立和完善有效的集團公司內(nèi)部會計控制，會直接關系到集團公司經(jīng)濟目標能否實現(xiàn)。因此，對集團會計控制弱化的原因和對策進行較為系統(tǒng)的研究就顯得尤為迫切。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制 集團公司 原因 對策

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-155-02

引言

中國的內(nèi)部控制理論起步較晚，內(nèi)部會計控制理論還遠遠落后于國外研究思潮。我國理論和實務界對內(nèi)部控制的研究，多集中于本世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。筆者認為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗教訓中就能讓我們避免這樣的錯誤發(fā)生，美國一直是一個在健全法律和制定政策方面做得比較前沿，涉及內(nèi)部控制的就先有COSO報告，后有SOX法案的頒布和COSO委員會出臺的ERM，目前都被認為是規(guī)范內(nèi)部控制的高質量標準。除了美國以外，我國也發(fā)生了諸如“銀廣廈”、“中航油事件”等事件，針對這些個案，相關學者都有深入的分析，當然也有針對我國現(xiàn)實的關于內(nèi)部控制理論和實務的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現(xiàn)實意義。

而集團公司則又與一般的公司不同，其作為戰(zhàn)略頂點更多的是向下級子公司制定政策、下達指令和監(jiān)督子公司的執(zhí)行。針對集團公司的特殊性，相關內(nèi)部會計控制制度的建立和完善就顯得極為重要。

高立紅（2008）認為，集團作為具有多層委托代理關系的不同法人聯(lián)合體，內(nèi)部更容易出現(xiàn)子公司所有者缺位、經(jīng)營權失控、效率低下、資源浪費等問題，這些都嚴重損害了集團所有者的利益。建立內(nèi)部會計控制制度，以強化企業(yè)內(nèi)部控制，完善相互制衡機制，促進經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，對防止國有資產(chǎn)的流失具有特別重要的意義。

周秀華（2009）認為，由于集團公司自身的特點，一旦出現(xiàn)內(nèi)部會計控制缺失或失效等問題，會進而影響集團公司的經(jīng)濟效益，阻礙集團公司的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此研究集團公司內(nèi)部會計控制問題，使得內(nèi)部會計控制能與集團公司自身有機結合，起到有效的作用，是一個具有現(xiàn)實意義的課題。

張芳芳（2008）認為，我國的大型企業(yè)集團，往往采取的是多元化經(jīng)營模式，母子公司之間的結構關系導致，母公司戰(zhàn)略決策很大程度上決定了下屬企業(yè)的自我發(fā)展，而這些決策又受企業(yè)內(nèi)部的會計報表所影響。因此，對于集團公司企業(yè)的經(jīng)營，內(nèi)部會計控制問題更為嚴重。

涂穎（2008）認為，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識， 內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務報表的真實可靠。

項洪榮（2009）認為，目前企業(yè)整合、重組已成趨勢。在新的組織結構和產(chǎn)權結構下，如何實施對子公司的內(nèi)部會計控制，是集團公司面臨的一個十分重要的問題。集團公司內(nèi)部會計控制應致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小而其利用效率最高、企業(yè)價值最大，從而達到使集團公司及其所屬子公司能在經(jīng)濟效益上有所增長的最終目標。

原晉英（2009）認為，會計控制制度是內(nèi)部控制制度重要組成部分。企業(yè)會計控制制度是否健全與完善，關系到企業(yè)的經(jīng)營成敗、會計信息真實和違法經(jīng)營等。目前企業(yè)集團內(nèi)部會計控制存在著諸多問題，只有完善內(nèi)部會計控制制度，才可以實現(xiàn)企業(yè)集團的持續(xù)健康發(fā)展。

一、集團公司內(nèi)部會計控制的必要性

企集團公司的財務管理主體為一元中心下的多層級復合結構，因此，集團公司的財務管理及內(nèi)部會計控制與一般單體企業(yè)有所不同，集團公司更多地作為一個決策機構，從整體層面上監(jiān)控各子公司并下達執(zhí)行命令；而子公司更多地作為一個執(zhí)行機構，實現(xiàn)集團公司的經(jīng)營目標并及時反饋執(zhí)行情況。然而，企業(yè)集團中的母子公司均為獨立法人主體，各法人主體之間存在著不同的利益關系，如果沒有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，將會阻礙目標的實現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，分權管理逐漸取代集權管理，集團作為具有多層委托代理關系的不同法人聯(lián)合體，內(nèi)部更容易出現(xiàn)子公司所有者缺位、經(jīng)營權失控、效率低下、資源浪費等問題，這些都嚴重損害了集團所有者的利益。

二、集團公司內(nèi)部會計控制弱化的表現(xiàn)和原因

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構設置不合理、人員素質較低等原因導致內(nèi)部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸因素。

（一）集團公司內(nèi)部會計控制弱化的表現(xiàn)

1.子公司隨意調節(jié)財務報表。為了減少管理層的代理成本，集團所屬企業(yè)的管理層普遍存在股權激勵政策。當管理層的報酬與業(yè)績相聯(lián)系時，就會存在用報表調節(jié)企業(yè)業(yè)績的動機。當企業(yè)業(yè)績好的時候，往往隱瞞收入和利潤；當企業(yè)業(yè)績差的時候，往往虛增收入和利潤。

2.子公司不能結合自身實際制定切合自身情況的內(nèi)部控制制度。集團下屬的子公司往往將全部精力都放在經(jīng)營上，很少在實踐中結合本公司的實際，研究和有效地改進原有的內(nèi)部控制制度。最后造成內(nèi)部控制制度難以適應企業(yè)的業(yè)務需要，制約了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

3.子公司不情愿接受母公司的財務監(jiān)督。由于具有法人地位的子公司，不愿接受母公司和股東的監(jiān)督，尤其是在財務上的監(jiān)督檢查。如果你去查賬，企業(yè)負責人認為母公司是對他的不信任；如果你委派財務負責人，他認為上級在限制他的權力。

（二）集團公司內(nèi)部會計控制弱化的原因

1.集團公司內(nèi)部控制制度不完善。目前有相當一部分集團公司對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。因此，建立和完善集團公司內(nèi)部會計控制制度是當前集團公司管理面臨的一個重要問題。目前我國集團公司內(nèi)部會計控制制度存在的問題主要有：沒有建立集團公司內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度與集團公司實際不符，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠等。

2.領導層對會計控制認識不足。領導層是否重視內(nèi)部會計控制，是否以身作則、嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施以保證制度的切實執(zhí)行，是集團公司發(fā)展的保證。目前相當部分集團公司領導對會計控制的認識不足，法制觀念淡薄。具體問題有：思想不重視，認識不全面，領導權力過大等。

3.信息溝通不暢通。真實可靠的會計信息是各方面科學決策的依據(jù)，但我國當前出現(xiàn)的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴重損害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策以及國家對宏觀經(jīng)濟的判斷和指導。單位內(nèi)部缺乏科學、規(guī)范的會計控制體系，致使會計失控是重要原因之一。由于信息溝通不暢，造成貪污、挪用、侵吞集團公司資產(chǎn)等不法行為有了可乘之機?，F(xiàn)行的一些集團公司沒有建立嚴格、規(guī)范的會計控制信息，缺乏各種信息的記錄、歸類、匯總等程序，不能夠真實地反映集團公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，也不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，更不能掌握真實可靠的會計信息，就容易發(fā)生錯誤和舞弊行為，失去對集團公司的監(jiān)督和約束力。

4.會計人員素質參差不齊。會計人員素質與集團公司管理要求的矛盾制約著集團公司內(nèi)部會計控制的建設，目前會計人員，特別是會計主管人員的素質相對而言不能滿足集團公司發(fā)展的要求，使財務會計制度發(fā)揮不了應有作用。具體表現(xiàn)為：專業(yè)素質不齊，思想素質不高，會計控制制度認識不足。

5.內(nèi)部審計效率低下。內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些集團公司設立內(nèi)部審計機構卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要；有些集團公司管理層不明白內(nèi)部審計的真正意義，沒有意識到內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制實施、監(jiān)督和評價的重要作用，將內(nèi)部審計放在可有可無位置，沒有把它有機地融入到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔負起管理、監(jiān)控的雙重責任，內(nèi)部審計機構設置流于形式，內(nèi)部審計人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動中不受重視，這些都會影響內(nèi)部審計工作的運行環(huán)境，使內(nèi)部審計風險加大。

三、完善集團公司內(nèi)部會計控制的對策

1.制定完善的集團公司內(nèi)部會計控制制度。一個企業(yè)建立了完善、嚴密的內(nèi)部會計控制制度，并嚴格加以執(zhí)行，必然會使企業(yè)內(nèi)部組織合理、分工明確；職責清楚、獎懲分明；權限適度、緊密結合；糾錯防弊、照章行為；管理科學、秩序井然；堵塞漏洞、減少損失；提高效益、促進發(fā)展。集團公司應根據(jù)實踐的經(jīng)驗和教訓不斷完善其內(nèi)部會計控制制度，也應根據(jù)國家政策調整和經(jīng)濟環(huán)境的變化適時修改內(nèi)部會計控制制度，使其適應市場的需要和集團公司的發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，我們認為應做到：建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須實行單位負責人負責制，集團公司內(nèi)部會計控制制度的建立與實施應協(xié)調好相關部門的關系，集團公司內(nèi)部會計控制制度的建立應體現(xiàn)層次要求，建立內(nèi)部會計控制的關鍵是結合企業(yè)的實際，建立內(nèi)部會計控制制度要實行動態(tài)管理。

2.提高管理當局對內(nèi)部會計控制的認識水平。提高集團公司領導對內(nèi)部會計控制管理的重視，直接關系到集團公司的生死存亡。為提高集團公司領導對內(nèi)部會計控制管理的重視程度，我們認為集團公司領導應注意以下幾點：（1）要廉潔自律，要強化企業(yè)領導的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定。（2）應加強會計知識的學習，懂得《會計學》、《財務管理》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等方面的內(nèi)容，才能檢查集團公司會計控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的漏洞和問題，及時整改和查處。（3）眼睛不能只盯著利潤，只注意企業(yè)收益，而忽視企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性。要建立內(nèi)部會計控制管理領導責任制，將集團公司內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。（4）要會任用人，對各部門、各級主管授權也有個“度”的問題，特別是在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等部門經(jīng)理的授權，要有監(jiān)督。對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權，才能使內(nèi)部控制有效運行。

3.加快信息流通速度。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。它有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。集團公司應按某種形式即在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利履行其職責。企業(yè)的發(fā)展必須依靠良好的信息流通系統(tǒng)，為了加快信息流通速度，必須做到：完善會計規(guī)范體系，實現(xiàn)計算機控制，做好硬件設備安全管理，做好系統(tǒng)軟件安全管理，做好會計信息網(wǎng)絡管理。

4.提高企業(yè)會計人員的素質。會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到集團公司內(nèi)部控制制度實施的成敗，只有經(jīng)過專業(yè)訓練的人才能從事內(nèi)部會計控制工作，建立一支高素質的專業(yè)隊伍，對提高集團公司內(nèi)部會計控制的效率和效果是非常必要的。提高會計人員整體素質的具體做法：嚴把會計人員的選拔、聘任關，加強對會計人員的專業(yè)知識培訓，加強對會計人員的職業(yè)道德培訓，對會計人員實行休假和工作輪換制，組織開展財務檢查、財務工作競賽，提高會計控制水平。

5.提高內(nèi)部審計的效率。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它既是集團公司內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務收支和有關經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行檢查和監(jiān)督。為提高內(nèi)部審計效率，應該做到：認清、擺正內(nèi)部審計地位，提高內(nèi)部審計的獨立性與權威性，轉變職能認識，提倡內(nèi)部審計服務職能，規(guī)范審計作業(yè)程序，加強審計質量控制，加強內(nèi)部審計宣傳，防范和降低內(nèi)部審計風險。

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9.周秀華.對完善集團公司會計內(nèi)部控制的思考.財會園地，2009（2）：P121-122。

（作者單位：云南民族大學管理學院 云南昆明 650000）

（責編：若佳）