摘 要：文章首先指出了醫(yī)院建立、完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度的必要性，就目前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出了關(guān)于如何完善醫(yī)院內(nèi)控制度的建議與想法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 措施

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-167-02

一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)等制定和實(shí)施的具有控制職能的方法、措施和程序，其整體架構(gòu)包括五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制是貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、提高醫(yī)院管理水平、實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性及效益而形成的一種自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。醫(yī)院要立足自身生存和發(fā)展，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，就必須加強(qiáng)和完善合理的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)醫(yī)院的健康快速發(fā)展。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境較差。目前，我國(guó)各醫(yī)院均尚未制定健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，大都是采用財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替醫(yī)院內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)施，以至于我國(guó)各醫(yī)院在進(jìn)行實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)無(wú)章可循，無(wú)法可依；另外，雖有一部分醫(yī)院制定了相關(guān)的一系列內(nèi)部控制制度，但未能夠得到有效的執(zhí)行，使其內(nèi)部控制制度流于形式，不能夠充分發(fā)揮其內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。此外，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者，從單位負(fù)責(zé)人到普通職工，不少人根本不知道什么是內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制的人就更少了。目前，有的醫(yī)院出現(xiàn)的管理混亂，最重要的一個(gè)原因就是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不力。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制存在漏洞。由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到各個(gè)領(lǐng)域，授權(quán)不清，權(quán)責(zé)不明，存在管理漏洞，導(dǎo)致重復(fù)工作、效率低下等問(wèn)題的存在。二是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)完成的。由于醫(yī)院普通的醫(yī)護(hù)人員完全是以管理對(duì)象的身份來(lái)參與醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)工作的，所以他們便處于被管理和監(jiān)督的位置。與此形成強(qiáng)烈對(duì)照的是，對(duì)于醫(yī)院高層和中層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督實(shí)際上處于真空地帶。由于缺少了內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制制度不能真正有效地運(yùn)行。

3.資產(chǎn)管理存在缺陷。

（1）貨幣資金方面。醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是不相容職務(wù)不能同時(shí)由一人擔(dān)任。

（2）固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購(gòu)、日常管理等環(huán)節(jié)。但很多醫(yī)院在這兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制不夠，造成諸如虛報(bào)價(jià)格、相關(guān)經(jīng)辦人員吃回扣等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；其他如儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、使用率不高，甚至閑置等問(wèn)題比比皆是。

（3）設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。目前，很多醫(yī)院物資采購(gòu)都采取了政府采購(gòu)模式，雖然招標(biāo)管理制度比較完善，但醫(yī)院設(shè)備采購(gòu)專業(yè)性很強(qiáng)，技術(shù)指標(biāo)難以把握，市場(chǎng)行情也比較復(fù)雜，醫(yī)院的采購(gòu)人員在招標(biāo)工作中的參與程度、參與形式較難把握。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

1.制定高效率的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院管理層要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度有深刻的認(rèn)識(shí)和充分的重視，醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實(shí)施內(nèi)部控制制度的必要前提。醫(yī)院的管理者要把醫(yī)院內(nèi)部控制制度納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系中，始終把內(nèi)部控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，醫(yī)院才有可能在各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，動(dòng)員全部力量，保證醫(yī)院的收益。同時(shí)要制定出一套高效率的內(nèi)部控制制度，圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)設(shè)計(jì)，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要配合以合理的獎(jiǎng)懲制度，使有關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)各自的職責(zé)和權(quán)限。制定如《固定資產(chǎn)管理制度》、《流動(dòng)資產(chǎn)管理制度》、《藥品管理制度》、《庫(kù)存物資管理制度》、《物資采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管制度》、《物資驗(yàn)收人員崗位責(zé)任及獎(jiǎng)懲辦法》等制度。在各項(xiàng)管理制度中，對(duì)各類資產(chǎn)的處置作出明確規(guī)定，確保單位資產(chǎn)安全、完整，明確資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)限、責(zé)任部門(mén)和人員，以及程序和方法。

2.建立健全職務(wù)分離控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，要按照程式定位原則，將各部門(mén)、各科室的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按其業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體的工作崗位，并分派到人，建立崗位責(zé)任制，明確界定其權(quán)責(zé)，使不相容職務(wù)相分離，解決好權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作在授權(quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運(yùn)行。建立健全嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對(duì)于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極作用。授權(quán)批準(zhǔn)控制就是規(guī)定醫(yī)院各級(jí)各類管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限，明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)行為負(fù)責(zé)，并加強(qiáng)其工作的責(zé)任心。醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授理都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，或一般授權(quán)、或特別授權(quán)。審批人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)范圍權(quán)限的規(guī)定，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

3.建立醫(yī)院預(yù)算控制制度。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，醫(yī)院通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)其不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其監(jiān)督作用。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過(guò)程的控制作用。同時(shí)，我們要保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整。對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位，以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

5.建立健全內(nèi)控制度有效評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，主要從四個(gè)方面來(lái)看：一是健全性。評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是適應(yīng)性。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況，是否得到遵循，不切實(shí)際地照搬照抄一套模式，必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。三是一致性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個(gè)控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施是否相互配套。四是成本效益性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來(lái)的效益大于其實(shí)施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

總之，完善醫(yī)院內(nèi)部控制措施，對(duì)實(shí)施新的醫(yī)改，降低患者看病費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的意義。筆者相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)將會(huì)不斷地完善和進(jìn)步。

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（作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院 內(nèi)蒙古呼和浩特 010050）（責(zé)編：若佳）