摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評價(jià)職能、控制職能和服務(wù)職能。文章分析了高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)，以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，同時(shí)，探討了高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 發(fā)展 目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-191-02

我國內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢所趨，既符合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來開展工作。高校審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞得更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ唬咝?nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評價(jià)職能、控制職能、服務(wù)職能。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀

我國高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，高校內(nèi)審工作整體發(fā)展仍然比較落后，存在一系列的問題：（1）職能定位不準(zhǔn)。大部分高校開展的仍然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能仍然處于查錯(cuò)糾弊階段，內(nèi)部審計(jì)層次、地位、獨(dú)立性以及開展審計(jì)項(xiàng)目的模式、內(nèi)容和方式等仍處在低層次水平。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分高校未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)偏低，知識(shí)面窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)工作的要求，同時(shí)內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)理念、科學(xué)性、前瞻性等方面與高校的發(fā)展不相適應(yīng)。（3）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的主流，審計(jì)的手段和方法落后。目前高校內(nèi)部審計(jì)大都是以事后審計(jì)評價(jià)為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。在審計(jì)實(shí)施過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一系列先進(jìn)的審計(jì)方法則較少使用。（4）審計(jì)成果的利用不理想。內(nèi)審部門與被審部門同處于一個(gè)組織系統(tǒng)，被審計(jì)部門一般對內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)決定和審計(jì)建議不太重視，對審計(jì)意見和建議的整改落實(shí)措施不到位。

二、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)漫長、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可急于求成，轉(zhuǎn)型過程中要保持內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的持續(xù)性，并非一步到位，應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)為近期目標(biāo)，以內(nèi)部控制審計(jì)為中期目標(biāo)，最后過渡到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。（1）內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范。首先，保持獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的前提，強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，并在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。其次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。要按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求對內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)審計(jì)操作規(guī)程、審計(jì)文書格式、審計(jì)項(xiàng)目立卷歸檔、審計(jì)質(zhì)量控制等方面的程序化、格式化、標(biāo)準(zhǔn)化。最后，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不能丟失傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)這一基本職責(zé)。任何風(fēng)險(xiǎn)、任何問題必然會(huì)在財(cái)務(wù)上反映出來，很多危機(jī)是從財(cái)務(wù)危機(jī)開始的。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、為底線，積極探索開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評審工作、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、參與式的全過程跟蹤審計(jì)等工作，讓審計(jì)工作真正介入到學(xué)校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失或失控問題。在關(guān)注“資金流”的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注“物流”和“效益”，對工程項(xiàng)目審計(jì)、采購項(xiàng)目審計(jì)、學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策等，審計(jì)部門應(yīng)提早介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。積極引領(lǐng)高校開展內(nèi)部控制審計(jì)，既是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的的必要階段，是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的中期目標(biāo)。要立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)“的本質(zhì)開展工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用；擺正審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，注重在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由“小作坊式“的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變，由單打獨(dú)斗式的審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)成員參與的審計(jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本趨勢，但是我國高校內(nèi)部審計(jì)相比發(fā)達(dá)國家還處于落后階段，無論是基礎(chǔ)理論研究還是實(shí)務(wù)操作都很薄弱，要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡，內(nèi)部審計(jì)人員要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對高校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)，通過風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的范圍。

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

1.統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)新理念，為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng)，使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)主管部門的官員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺性和主觀能動(dòng)性。要深刻認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計(jì)作為國家整個(gè)監(jiān)督體系的一個(gè)組成部分，應(yīng)立足于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)開展審計(jì)工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用。審計(jì)的工作重點(diǎn)是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國家和社會(huì)減少損失，而不是核實(shí)損失?！狈?wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，轉(zhuǎn)型并不意味著對“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，實(shí)際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，通過審計(jì)評價(jià)和審計(jì)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計(jì)的參謀助手作用。

2.拓展審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式。高校內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的安排和運(yùn)作上。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)范圍正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險(xiǎn)成本，增加組織價(jià)值貫穿于全過程，通過審計(jì)促進(jìn)提高資金管理水平和使用效益，減少?zèng)Q策失誤和損失浪費(fèi)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制機(jī)制，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，逐步開展以財(cái)務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計(jì)，并整合審計(jì)資源，向項(xiàng)目審計(jì)與管理咨詢審計(jì)轉(zhuǎn)型，形成“集約式”審計(jì)模式，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議。

3.完善審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。審計(jì)工作管理規(guī)范化首先要做到作業(yè)程序化，從項(xiàng)目立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告的審定、下發(fā)，對其中的階段、環(huán)節(jié)應(yīng)做詳細(xì)的規(guī)定，編制作業(yè)流程圖和文字說明，形成圖文并茂的程序化規(guī)范體系；其次要做到文書格式化，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作實(shí)際，對文書、表格的要素和樣式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計(jì)工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，做到誰主審誰立卷，審結(jié)卷成，定期歸檔，規(guī)范立卷歸檔管理體系。為了保證審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項(xiàng)目督導(dǎo)貫穿于審計(jì)工作始終，建立起點(diǎn)、線、面的質(zhì)量控制防線，形成審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、項(xiàng)目督導(dǎo)和責(zé)任追究的動(dòng)態(tài)監(jiān)控保障系統(tǒng)。

4.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功?！胺?wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高，通過多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問題、認(rèn)識(shí)問題、解決問題的能力，并善于把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理性知識(shí)，以職業(yè)道德教育為重點(diǎn)，以終身發(fā)展為目標(biāo)，以文化建設(shè)引領(lǐng)思想教育，倡導(dǎo)“和諧審計(jì)、文明審計(jì)、服務(wù)審計(jì)”，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

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4.林晴雪.地方國有投資公司內(nèi)部審計(jì)問題研究與對策.現(xiàn)代商業(yè)，2010（11）

（作者單位：東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)監(jiān)察處 廣東東莞 523808）

（責(zé)編：若佳）