滿(mǎn)莉

【摘 要】在現(xiàn)代化建設(shè)中，內(nèi)部控制無(wú)論對(duì)企業(yè)還是事業(yè)單位都有著重要作用。本文根據(jù)財(cái)政部2012年印發(fā)，2014年1月1日起正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制度， 從單位管理層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行逐一論述， 并針對(duì)其存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，以保證事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有效的進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及控制措施

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2014）09-0022-01

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。然而，當(dāng)前由于各種原因，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后，并存在許多問(wèn)題。這嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的工作效率，而且在某種程度上也造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真等諸多弊端。我國(guó)事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國(guó)家和提供公共服務(wù)，其提供公共服務(wù)的效率和效果直接影響其職責(zé)履行的好壞。因而，在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施，能夠有效提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，防范舞弊行為及腐敗的發(fā)生，改善單位內(nèi)部管理水平，提升單位公共服務(wù)質(zhì)量，確保國(guó)家資產(chǎn)安全和有效使用，從而最終有利于事業(yè)單位更好的履行職責(zé)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位管理層及其工作人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)或內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

優(yōu)良的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以建立、健全和有效實(shí)施的重要保證。但是，現(xiàn)實(shí)情況中某些由上級(jí)部門(mén)委派的事業(yè)單位的管理者，受固有管理體制的影響，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，無(wú)法深刻理解內(nèi)部控制的理念及其重要作用。長(zhǎng)期以來(lái)，受“官本位”思想影響他們只注重突出個(gè)人業(yè)績(jī)，有的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常使用例外原則，甚至只實(shí)行“一支筆”審批。這就致使許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門(mén)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)”、“重大決策無(wú)民主”等不良現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位崗位設(shè)置不夠合理，未做到不相容崗位分離，且人力資源政策有待完善

由于事業(yè)單位人員編制的限制，其崗位設(shè)置流動(dòng)性差，有的單位未做到不相容崗位分離，而且關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗。有的事業(yè)單位只重視員工的職業(yè)素質(zhì)，只對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)和崗位技能的培訓(xùn)，而忽視了對(duì)其自身的價(jià)值觀和道德素質(zhì)，并缺乏對(duì)其進(jìn)行道德素質(zhì)、管理理念等方面的培訓(xùn)。更重要的是，部分事業(yè)單位未形成科學(xué)及合理有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，未能對(duì)內(nèi)部控制的建立、健全及有效實(shí)施起到良好的約束、激勵(lì)作用。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，預(yù)算及收支業(yè)務(wù)控制薄弱，信息技術(shù)的運(yùn)用落后

健全、完善的財(cái)務(wù)信息體系能有效地提升內(nèi)部控制的層次。當(dāng)前，某些事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息核算不規(guī)范，各種舞弊、造假、私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。如此一系列的問(wèn)題直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、單位工作效率和社會(huì)效率的低下、事業(yè)單位無(wú)法開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，部分事業(yè)單位預(yù)算編制比較粗糙，計(jì)劃性及預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)，沒(méi)有科學(xué)細(xì)化到具體項(xiàng)目，而且未達(dá)到預(yù)算支出逐筆核定的要求。預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，調(diào)整追加較為頻繁，使得實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)差異較大，從而削弱了預(yù)算的約束控制力。單位收支過(guò)程違反“收支兩條線”管理規(guī)定，單位專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、被挪用的現(xiàn)象也較為普遍，從而使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督流于形式，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)工作中，許多事業(yè)單位未成立單獨(dú)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，或者即使成立相關(guān)歸口部門(mén)也缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法真正獨(dú)立的開(kāi)展工作，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并按照建議整改。內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)定期或不定期檢查過(guò)于敷衍，流于形式。對(duì)單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等缺乏真正獨(dú)立的話語(yǔ)權(quán)及監(jiān)督權(quán)，致使即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，也無(wú)法真正整改、實(shí)施。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)事業(yè)單位管理者及全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制應(yīng)貫穿事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋事業(yè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全面、全員性控制，不存在空白點(diǎn)。事業(yè)單位應(yīng)加大宣傳和培訓(xùn)力度，以解決內(nèi)控制意識(shí)淡薄的問(wèn)題。事業(yè)單位應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)和全體人員進(jìn)行分批次、定期的培訓(xùn)和考核，認(rèn)真學(xué)習(xí)新實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》精神，增強(qiáng)內(nèi)控制意識(shí)，提高業(yè)務(wù)及思想道德素質(zhì)，使全體人員都能夠自覺(jué)、積極、主動(dòng)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制建設(shè)，完善事業(yè)單位人力資源政策

事業(yè)單位應(yīng)完善崗位聘任制度，遵循不相容職務(wù)相分離原則和關(guān)鍵崗位定期輪崗原則，細(xì)化定崗定編工作，明確制定各崗位的職責(zé)權(quán)限。單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，在重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)還要重視價(jià)值觀和道德素質(zhì)培養(yǎng)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。重要的是，事業(yè)單位要建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制，制定合理的激勵(lì)約束政策，將崗位績(jī)效工資與考核內(nèi)容完成情況掛鉤，充分調(diào)動(dòng)全員的工作熱情和積極性，從而建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證其有效實(shí)施。

（三）加強(qiáng)單位部門(mén)預(yù)算控制，以現(xiàn)代化信息技術(shù)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位要建立完善預(yù)算編制的組織管理協(xié)調(diào)體制和各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，根據(jù)本單位工作計(jì)劃和當(dāng)年實(shí)際細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和預(yù)見(jiàn)性。單位應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，防止隨意調(diào)整、追加預(yù)算和任意擴(kuò)大預(yù)算范圍。事業(yè)單位要完善預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，提出改進(jìn)措施解決出現(xiàn)的問(wèn)題，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出，事業(yè)單位應(yīng)事前制定嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，事中完善審批的控制流程，事后建立后評(píng)估和責(zé)任追究制度。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，并使其更好地規(guī)范現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用，防止舞弊行為的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善內(nèi)部控制

建立單位“一把手”負(fù)責(zé)的框架式自我評(píng)價(jià)體系，遵循全面、客觀、重要性原則，對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)定缺陷，并針對(duì)缺陷進(jìn)行整改。設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保其依法履行職責(zé)，客觀公正、獨(dú)立的行使職權(quán)，任何人不得以任何方式干擾內(nèi)部監(jiān)督工作，或者打擊報(bào)復(fù)依法履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員。以保證單位內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、缺陷和薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議，不斷完善內(nèi)部控制制度。單位應(yīng)當(dāng)每年根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤； 唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題.會(huì)計(jì)研究 ， 2013，（01）

[2]陳青.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控.經(jīng)濟(jì)師，2014年03期

[3]陳婷.談國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制.現(xiàn)代商業(yè)，2013年32期