沈宇橋

一、會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。如何增強會計主體的競爭力，保持市場經(jīng)濟體系健康、穩(wěn)定運行，加強會計監(jiān)督是一個具體而有效的措施。

會計監(jiān)督體系主要由三大部件組成：一是單位內(nèi)部的會計監(jiān)督。由企業(yè)或者單位的專職會計人員負責監(jiān)督單位內(nèi)部的會計信息，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督就是在管理層的授權(quán)下，內(nèi)部會計監(jiān)督人員為評估會計信息是否真實可靠，同時可以評價了解單位財務狀況、審核會計流程、會計賬簿登記和編制財務報告等會計工作，并且使得單位的經(jīng)濟活動和財務會計活動在法律規(guī)定的范圍內(nèi)有效的運行，為企業(yè)的良好運轉(zhuǎn)提供幫助。二是國家監(jiān)督。所謂國家監(jiān)督就是在財政稅務和審計等主管部門的監(jiān)督下，審查各個單位所進行的會計工作的情況，國家監(jiān)督是目前我國會計監(jiān)督體系的主要組成部分，國家監(jiān)督和單位內(nèi)部會計監(jiān)督兩者互為補充。三是社會監(jiān)督。普遍認為社會監(jiān)督是經(jīng)由注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師法》，《會計法》等法律所承接的審計工作。注冊會計師首先審查相關申請人的情況，在法律的許可之下，根據(jù)自己的專業(yè)知識和職業(yè)判斷對企業(yè)單位的財務報告內(nèi)部控制等一系列內(nèi)容進行審計，并出具相應的審計報告，對外界公布，同時完成整個審計工作。

二、我國企業(yè)會計監(jiān)督制度的缺陷分析

（一）企業(yè)單位負責人的約束機制不健全

某些單位負責人無視相關會計法律，忽視會計監(jiān)督制度，或是違反回避原則，指派自己的親屬在本單位負責會計崗位工作，或是蔑視資金使用流程，隨意提取供己揮霍，損害股東的利益，甚至指使會計人員偽造會計憑證，違規(guī)辦理會計事項，做假賬，偷逃稅款。也有的單位領導法制觀念淡薄，違規(guī)干預會計工作，隨意更改會計信息，從而使得會計信息真實性大幅降低，會計監(jiān)督人員不能有效地行使監(jiān)督職能。通過簡單的統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，在會計違法違紀和虛假會計信息當中，單位負責人的違法違規(guī)指示和干預往往起著重要作用。一些公司為了上市而不惜包裝整個公司，偽造會計信息，使得投資者的利益受到極大的損害，可以看出因為對于單位負責人的約束機制不夠健全，阻礙了對于會計工作的有效監(jiān)督。

（二）企業(yè)管理體制不健全

現(xiàn)今我國的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)同發(fā)達國家成熟的大型上市企業(yè)相比，還處于初級階段，無論在整體架構(gòu)還是相關部門結(jié)構(gòu)上都很不成熟，同時我們注意到大部分企業(yè)不僅沒有形成完善的管理結(jié)構(gòu)，管理體制的不健全甚至還影響到了企業(yè)的正常運行。因此在企業(yè)內(nèi)部建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系顯得意義重大。盡管一些企業(yè)建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，但是也不夠完善，基本上形同虛設。因此，由于企業(yè)會計信息質(zhì)量低下，會計制度缺陷等原因造成的企業(yè)倒閉和經(jīng)營不善的現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）會計人員的雙重身份和綜合素質(zhì)問題

對于企業(yè)或者政府事業(yè)單位來說會計人員的“雙重身份”是會計監(jiān)督弱化的重要原因。會計人員既代表社會利益監(jiān)督單位的會計工作，同時又為單位提供有償服務，領取報酬。顯然在這種體制下，會計人員作為企事業(yè)單位的一名員工，不能完全站在社會大眾的利益角度上起到監(jiān)督會計信息的作用。當雇主的利益和社會的整體利益相矛盾的時候，會計人員不得不考慮自己在單位中的個人利益，不愿意或者不敢與指示其違規(guī)處理的領導進行抗衡，使得國家的相關法律形同虛設，致使社會整體利益受損。其次，企事業(yè)單位的會計信息往往只由會計人員負責。因此，作為主要參與人員的會計人員的綜合素質(zhì)對于會計監(jiān)督的有效實施意義重大。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企事業(yè)單位需要大量的專業(yè)會計人才滿足日常需求。盡管現(xiàn)今的教育體系經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展使得會計人員稀缺的情況得以緩解，但會計人員綜合能力不高，業(yè)務水平有限，學歷結(jié)構(gòu)不合理，職業(yè)素質(zhì)低下的事實仍然存在。再者，會計人員自身對會計工作的監(jiān)督意識不強，法律意識淡薄，在受到雇主指示的情況之下，參與會計信息造假，為會計信息失真情況的惡化起到了推波助瀾的作用。

（四）政府監(jiān)督權(quán)威的不斷弱化

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府部門存在不能充分適應經(jīng)濟高速發(fā)展的情況，一些法律法規(guī)的制定落后于快速發(fā)展的市場變化。管理部門往往只要求企業(yè)繳足的稅收，對于沒有造成重大的社會影響就不去重點加強監(jiān)管相應的違法犯罪事件，使得相關事件也僅僅是對事不對人的進行了處置，只處以限期改正等輕微處罰，沒有追究到具體責任人?？梢哉f，經(jīng)濟的快速發(fā)展導致了政府無法監(jiān)管到位，需要引起相關部門的重視和反思。

三、治理措施與相關建議

（一）建立現(xiàn)代化企業(yè)制度

對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的情況首先要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要特點就在于公司治理結(jié)構(gòu)“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關系明確”。作為一個組織結(jié)構(gòu)完整的企業(yè)，就要充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對于經(jīng)營管理層的監(jiān)督作用。從總的關系上來看，董事會代表股東的利益，選出監(jiān)事會監(jiān)督管理層的經(jīng)營。其次是完善單位內(nèi)部會計制度。不同職務和崗位之間相互聯(lián)系和制約，形成有效的制約機制。并且通過實施個人責任制，明確每個職位每個環(huán)節(jié)的責任。同時，企業(yè)要建立考核、評估制度，實施有效可行的責任追究制度并且采取相應的處罰手段，外在監(jiān)督和內(nèi)在約束相結(jié)合，加強單位內(nèi)部的會計監(jiān)督。

（二）明確會計責任的主體

在實際工作之中，有些單位負責人認為會計工作屬于單位內(nèi)部事務，領導可以隨意參與，指示，授意，指示，或者命令會計人員按照自己的要求處理會計信息。但是每當出現(xiàn)情況之后，就將責任推給會計人員獨自承擔，嚴重干擾了會計監(jiān)督工作的有效運行。因此明確會計責任主體對于提高會計獨立性大有裨益。我們不僅應當在法律中明確，作為單位負責人應對于本單位的會計信息的真實性和完整性負責，不得授意，命令會計人員違法違規(guī)處理會計信息，提高會計工作的獨立性，其次還可以要求單位負責人作為會計業(yè)務的最終負責人，應當具有相應的會計工作管理知識，才可以領導會計部門的工作。

（三）增設政府會計監(jiān)督機構(gòu)

對于改進國家監(jiān)督弱化的情況，本文的建議在于增設會計監(jiān)督機構(gòu)。在當前，由于缺乏對于私有企業(yè)的財務狀況和會計賬目的充分監(jiān)督，導致了大量的造假事件，嚴重影響了我國的會計信息質(zhì)量。政府部門可以考慮在財政系統(tǒng)下增設相應的會計監(jiān)督機構(gòu)，對于企業(yè)的帳簿進行階段性抽查，或者也可以安排專門財政內(nèi)資金，由會計師事務所進行投標，由他們對于相關行業(yè)進行會計抽查，加大抽查的概率和頻率，從嚴查處，使得企業(yè)的財務造假成本大幅上升，對于相關責任人予以禁止進入相關市場之類的處罰，從而消除責任人造假的想法。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計從業(yè)人員

會計人員是最終控制會計信息產(chǎn)生的主要來源，所以高質(zhì)量的會計信息也意味著需要大量高素質(zhì)的會計人才，高素質(zhì)的會計人才就要求我們著力于在高校中完善會計職業(yè)道德教育的重要性，與提高會計從業(yè)人員資格考試中關于職業(yè)道德的比例，這是對于會計人員在從事會計工作之前的要求，在會計工作人員正式參與會計工作之后，可以要求會計從業(yè)人員每年參與一定時間的職業(yè)道德教育，將職業(yè)道德考核納入到資格證年審制度當中去，提高會計人員學歷水平和薪酬水平也是有利于提高會計人員的素質(zhì)。

（五）完善法律法規(guī)建設

我國的會計法律法規(guī)制度是以《會計法》為核心的體系，《總會計師條例》《企業(yè)會計準則》等相關的部門法規(guī)和條例作為具體的行為標準起到了約束和指導會計工作的作用。而當今世界發(fā)展迅速，金融行業(yè)不斷推陳出新。這對于會計工作來說也意味著要求我們更快的適應經(jīng)濟的變化，對于相應的具體準則和法律法規(guī)也需要與時俱進的予以改革。一方面，立法者要不斷的研究新形勢下會計工作的要求，傾聽具體工作者的建議，對過于陳舊的準則和指導意見進行修改。另一方面，也要加強會計法律法規(guī)對于從業(yè)人員的震懾力，使得單位負責人和會計人員提高認識，自覺守法，嚴格執(zhí)法，嚴肅履行職責，在全社會中營造一種良好的職業(yè)氛圍，注重會計信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟不斷與世界相融合，開放的市場和與日俱增的全球化要求我們不斷向國際標準看齊，建立健全完善的會計監(jiān)督體制，培育健康的社會環(huán)境，注重會計信息的質(zhì)量，是我國企業(yè)能否在新一輪的國際競爭之中脫穎而出的重要標桿和基石，所以如何提高企業(yè)會計監(jiān)督的質(zhì)量，建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度是我們亟需思考的問題。

[1]毛淑娟.淺談會計監(jiān)督與會計立法，城市建設理論研究（電子版）2012.

[2李君楠.關于我國企業(yè)會計監(jiān)督體系研究.商情.2013.

[3]程世奎.芻議企業(yè)會計監(jiān)督.會計之友.2003.