馮胤卿

“房產(chǎn)加名稅”征收之正義擔當

馮胤卿

房產(chǎn)加名稅的開征在全國引起了關(guān)注，民意反彈比較大。本文從正義的角度對房產(chǎn)加名稅進行分析，從形式正義與實質(zhì)正義的場點，得出我國房產(chǎn)加名稅形式正義具備，但欠缺實質(zhì)正義。

房產(chǎn)加名稅；正義；擔當

2011年7月4日最高人民法院審判委員會第1525次會議通過的《中華人民共和國婚姻法》若干問題的解釋第七、十條內(nèi)容明確規(guī)定婚前誰買房子，離婚后房子歸誰。該解釋引起了民眾的恐慌，許多人紛紛要求在自己的房產(chǎn)證上加上自己的名字。此時點南京市地稅部門率先在全國針對房產(chǎn)加名行為征稅，針對才現(xiàn)象本文從征稅形式與實質(zhì)之正義角度對房產(chǎn)加名行為征稅展開研究，以期拋磚引玉。

一、概念界定

房產(chǎn)加名稅是民眾和媒體的通俗叫法，其實質(zhì)就是稅法里的契稅。契稅是以轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

1.契稅屬于財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)主體擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一類稅收。按照征稅對象的形態(tài)不同可以分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅兩種。在財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)按照財產(chǎn)價值征收的為動態(tài)財產(chǎn)稅，對處于相對靜止狀態(tài)的財產(chǎn)，按其數(shù)量或價值進行課征的財產(chǎn)稅為靜態(tài)財產(chǎn)稅。契稅以發(fā)生轉(zhuǎn)移土地和房屋為征稅對象，在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)課稅，本質(zhì)上是動態(tài)財產(chǎn)稅。

2.契稅由財產(chǎn)承受人繳納

契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。買方納稅是契稅區(qū)別于其他稅種的一個顯著特征。

二、契稅形式與實質(zhì)正義之體現(xiàn)

1.形式正義與實質(zhì)正義

形式正義與實質(zhì)正義是一對很流行但是又含義多樣化的概念。佩羅爾曼認為“所謂形式正義就是要求以同樣的方式對待人，就是同一基本范疇的人都應(yīng)受到同等待遇的活動原則?！备隊柖√岢鲂问秸x就是程序正義，特別是訴訟程序正義。孫笑俠認為形式正義在不同語境下有不同的含義，法的形式正義存在制度正義、抽象正義、程序正義等三種形態(tài)。羅爾斯認為實質(zhì)正義則是指制度本身的正義，它取決于社會基本結(jié)構(gòu)所根據(jù)的原則。孫笑俠認為在不同語境中實質(zhì)正義有社會正義、具體正義、實體正義三種表現(xiàn)形式。本文研究形式正義與實質(zhì)正義以孫笑俠的觀點為研究場點。

2.契稅與正義-形式之完備與實質(zhì)之欠缺

一切法律上的規(guī)定都屬于形式正義即制度正義。2007年4月23日國務(wù)院第55次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定了契稅的征稅對象、納稅義務(wù)人、稅率和征收管理等內(nèi)容。以其內(nèi)容來看，契稅在制度正義、抽象正義、程序正義等方面都有詳細的規(guī)定，因此可以得出契稅在形式正義上是很完備的。

實質(zhì)正義首先體現(xiàn)在社會正義，要求社會各種資源、利益以及負擔之分配上的正義。其次體現(xiàn)為具體正義，要求正義要關(guān)注具體的人、行為、事件等方面的正義。最后實質(zhì)正義體現(xiàn)為實體正義，要求在立法上體現(xiàn)權(quán)利、義務(wù)分配正義。實質(zhì)正義最關(guān)注的是分配正義?，F(xiàn)行《中華人民共和國契稅暫行條例》中規(guī)定契稅的稅率考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，實行3%-5%的幅度稅率，在稅收上規(guī)定了稅收優(yōu)惠，充分反映了契稅關(guān)注社會正義、具體正義和實體正義。尤其是2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房屋、土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》規(guī)定婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。盡管有關(guān)部門很努力，但是能不能實現(xiàn)實質(zhì)正義，具體分析如下：

（1）社會正義與具體正義的欠缺

地方稅收機關(guān)對夫妻之間的房產(chǎn)加名行為征收契稅的依據(jù)是暫行條例第一條規(guī)定和第二條的規(guī)定。夫妻加名行為屬于贈送，也就是屬于契稅的征稅范圍，只不過給了優(yōu)惠罷了?，F(xiàn)代意義的國家是稅收國家，但是稅收公平是稅收正義的首要要求。

契稅是動態(tài)財產(chǎn)稅，在財產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。夫妻之間的房產(chǎn)加名行為實質(zhì)并沒有交易行為，并沒有財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)。對贈送行為征收契稅沒錯，但是沒有考慮到夫妻這一群體的特性，忽視了社會基本結(jié)構(gòu)的正義和具體正義。因此對夫妻房產(chǎn)加名行為征收契稅并不符合契稅的實質(zhì)要求，不符合公平正義的要求。

（2）實體正義的欠缺

實體正義也就是立法正義。房產(chǎn)加名稅的征收有法律依據(jù)，后來財政與國稅總局聯(lián)合發(fā)通知說免于執(zhí)行。這個立法過程可以看出，財政部與國稅總局發(fā)布的通知與《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》是矛盾的?！镀醵悤盒袟l例》在性質(zhì)上屬于法律，《契稅暫行條例實施細則》在性質(zhì)上屬于部門規(guī)章，二者的效力都大于通知。因此從立法的角度考慮應(yīng)該修改《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》，而不是簡單通過通知的形式來做出修補。

三、房產(chǎn)加名稅征收之正義擔當

房產(chǎn)加名稅的提出，反應(yīng)了民眾的抵觸情緒。由開征到免征反應(yīng)了稅收和財政機關(guān)的妥協(xié)，但是這并沒有看到問題的要害，沒有實質(zhì)性的解決問題。

1.明確提出夫妻加名行為不屬于契稅征收范圍

契稅本質(zhì)是動態(tài)財產(chǎn)稅。我國契稅暫行條例里明確規(guī)定贈送屬于契稅的征收范圍。法律之所以如此規(guī)定是為了杜絕實際的交易中披著贈送的外衣而偷逃稅。但是夫妻房產(chǎn)加名行為不能完全用贈送來界定，在實際生活中有許多房產(chǎn)是夫妻共同購買，但是按照中國的傳統(tǒng)習俗，一般是在房產(chǎn)證上寫男士的名字。如果是這種原因夫妻一方要求在房產(chǎn)上加個名字，其實房產(chǎn)既沒有流轉(zhuǎn)也不涉及贈送。因此按照贈送的范疇把夫妻加名行為明確屬于契稅征收范圍有失偏頗。

2.立法過程重視民眾的參與權(quán)

房產(chǎn)加名稅的征收引起民眾反彈，最后相關(guān)機構(gòu)迫于壓力通知免征。試問南京、上海等地已經(jīng)被征收加名稅的民眾后來又聽到本地免征契稅是如何感受？當今民眾利益格局多元化的訴求在不斷呈現(xiàn)，需要民眾廣泛參與。因此建議在立法過程中應(yīng)該堅持從群眾來到群眾中去，立法者要走進基礎(chǔ)，廣泛聽取不同層級，不同地區(qū)民眾的意見和建議，避免閉門造車。

形式正義與實質(zhì)正義的矛盾是個難以解決的問題，中國的傳統(tǒng)文化重視實質(zhì)正義，忽視了形式正義。但是近來學界有的觀點強調(diào)形式正義的至高性，以至于在實踐中忽視了實質(zhì)正義。因此在強調(diào)形式正義的同時，不要喪失了最基本的實質(zhì)正義也是我們努力的方向。

課題名稱：

本文為山西大學商務(wù)學院編號2012004《房產(chǎn)加名稅”征收之正義擔當》的院級立項課題階段性成果。

[1]羅爾斯.正義論（修訂版），何懷宏等譯［M］.北京：中國社會科學出版社，2009.

[2]富勒.法律的道德性，鄭戈譯［M］.北京：商務(wù)印刷館，2005.

（作者單位：山西大學商務(wù)學院會計學院）