何躍群　智廣潔　田信

【摘 要】 自2013年1月1日起，新《高等學(xué)校財務(wù)制度》開始全面實施。該財務(wù)制度與1997版的《高等學(xué)校財務(wù)制度》相比，無論是會計主體、會計原則，還是會計科目，都發(fā)生了較大的變革，其科學(xué)性和實用性都進一步增強；但通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該財務(wù)制度在實施過程中還存在一些細節(jié)問題需要解決。文章就高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)如何確認方面提出自己的幾點想法。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 折舊基數(shù)； 重置成本

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0094-03

長期以來，各大高校對其固定資產(chǎn)的態(tài)度大多是“重購置、輕管理”，甚至有的高校為了提升辦學(xué)層次或迎接評估和檢查，將賬面上已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)不予報廢，將賬面上存在的固定資產(chǎn)放任使用部門自行報廢，這種“有物無賬、有賬無物”的賬務(wù)處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離。另外，新《高等學(xué)校財務(wù)制度》也明確提出要對固定資產(chǎn)計提折舊，并設(shè)置“累計折舊”科目。所以，無論從法律法規(guī)角度，還是從準確核算高校辦學(xué)成本角度，高校財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)準確確認固定資產(chǎn)折舊的折舊基數(shù)、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。

一、高校固定資產(chǎn)折舊的影響因素

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

影響固定資產(chǎn)年折舊額的主要因素有三個，即折舊基數(shù)、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。

（一）預(yù)計凈殘值

所謂預(yù)計凈殘值指的是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。國家對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的規(guī)定為：一般應(yīng)按固定資產(chǎn)原價的3%～5%估計，具體比例各大高?？稍诖朔秶鷥?nèi)根據(jù)自身情況酌情確定。

（二）預(yù)計使用年限

預(yù)計使用年限指的是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限，它主要取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。稅法對預(yù)計使用年限的規(guī)定為：房屋建筑物的折舊年限一般為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。該規(guī)定考慮了資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，它通常低于固定資產(chǎn)的實際使用年限，因此，在確定高校固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，可以在考慮自身需要的情況下借鑒該規(guī)定。

（三）折舊基數(shù)

對于高校新購入的固定資產(chǎn)，其折舊基數(shù)就是其入賬價值，因為此時的入賬價值就是其真實價值，這點很容易理解；但高校固定資產(chǎn)絕大部分是前期購入的正在使用的固定資產(chǎn)，對于這部分固定資產(chǎn)而言，因使用、磨損以及市場競爭、技術(shù)進步等因素，導(dǎo)致其實際價值早已不是購入時的入賬價值，而其折舊基數(shù)應(yīng)該是其真實價值而非賬面價值，所以準確核算這類固定資產(chǎn)的真實價值就顯得異常重要，否則，將無法確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)，那么高校固定資產(chǎn)的折舊工作也將無法開展。

通過上述分析可以看出，高校固定資產(chǎn)年折舊額的三個影響因素中，預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限可以參照相關(guān)規(guī)定予以確認，但折舊基數(shù)則需采用一定的評估方法予以測算。因此，如何準確確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)是計量其年折舊額的最大難題。

二、高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的確認方法

筆者認為，要解決這一難題，首先應(yīng)該對高校固定資產(chǎn)進行一次拉網(wǎng)式的全面清查，確定高校所擁有固定資產(chǎn)的類別、數(shù)目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類。對于不需用的固定資產(chǎn)，直接報廢即可，無需再計提折舊；對于新購置的未使用和正在使用的固定資產(chǎn)，可按其入賬價值采用平均年限法開始計提折舊；對于前期購入的正在使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)新的《高等院校財務(wù)制度》的規(guī)定將其分為房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六大類，然后再根據(jù)各類固定資產(chǎn)的特點計提折舊。

（一）文物和陳列品的折舊基數(shù)

所謂折舊，其實質(zhì)是價值的轉(zhuǎn)移，即物質(zhì)本身發(fā)生了損耗或貶值。由于對文物和陳列品而言，一般情況下，它們不僅不會貶值甚至還會增值，所以新《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定這類固定資產(chǎn)可以不計提折舊，只對其余五類固定資產(chǎn)計提折舊，所以無需再討論其折舊基數(shù)的問題。

（二）房屋和建筑物的折舊基數(shù)

在確定建筑物的真實價值時，不僅要考慮其自身的投入和使用狀況，而且還要著眼于建筑物自身的功能和用途。比如，對于商業(yè)用房或商品住宅，可根據(jù)建筑物的經(jīng)營收益或建筑物的市場交易狀況來確定其價值；但對于生產(chǎn)用建筑物，由于其不存在經(jīng)營收益或同類商品的交易狀況，因此應(yīng)采用其他方法來確定其價值。

筆者認為，對于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以從其再建造費用的角度來考慮其價值；首先測算出其全新狀態(tài)下的重置成本；然后扣減由于各種損耗因素造成的貶值；最后得出建筑物的真實價值，即該房屋和建筑物的折舊基數(shù)。其計算公式如下：

房屋和建筑物的折舊基數(shù)=房屋和建筑物的重置成本-實體性貶值-經(jīng)濟性貶值-功能性貶值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的賬面原值*當(dāng)前時點價格指數(shù)/房屋和建筑物建筑時價格指數(shù)

實體性貶值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物實際已使用年限/（房屋和建筑物實際已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

經(jīng)濟性貶值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益凈損失額

r——折現(xiàn)率

n——預(yù)計房屋和建筑物收益損失持續(xù)的時間endprint

功能性貶值=∑（房屋和建筑物年凈超額運營成本*折現(xiàn)系數(shù)）

該處的經(jīng)濟性貶值指的是由于外界環(huán)境的變化（比如辦公用房或生產(chǎn)用房的大量閑置）影響了建筑物效用的發(fā)揮，導(dǎo)致其價值貶損。對于這類貶值，不可一概而論，應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析；一般情況下，當(dāng)被測算資產(chǎn)的使用情況基本正常時，無需計算該部分貶值。

而房屋和建筑物的功能性貶值是指由于房屋和建筑物的用途、使用強度、裝修、結(jié)構(gòu)等不合理造成其功能不足或浪費形成的價值損失，比如水電消耗的增加。該部分貶值通常在測算房屋和建筑物的重置成本和實體性貶值時一并統(tǒng)籌考慮，以避免重復(fù)計算或漏算。

（三）專用設(shè)備和一般設(shè)備的折舊基數(shù)

機器設(shè)備類資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)的組成部分，它通常與企業(yè)的其他資產(chǎn)（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某項特定的生產(chǎn)目的。由于該類資產(chǎn)不具備獨立的獲利能力，所以在對其價值進行測算時，以收益額為基礎(chǔ)的測算方法受到了限制，人們通常采用將被測算資產(chǎn)與市場上最近售出的類似資產(chǎn)進行比較并予以調(diào)整的方法確定其價值，或者利用被測算資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本扣除其各項損耗來確定其價值。

由于專用設(shè)備具有自身獨有的特點，很難在活躍的市場上找到與之相類似的具有代表性的參照物，因此，對于專用設(shè)備而言，人們通常采用現(xiàn)時重置成本扣除其各項損耗的方法來確定其價值。這種測算方法與房屋和建筑物的測算方法很相似，只是在有些情況下計算設(shè)備的實體性貶值時采用工作量法進行衡量，具體為：

專用設(shè)備的實體性貶值=專用設(shè)備的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

對于一般設(shè)備而言，很容易在活躍的市場上獲取三個以上類似機器設(shè)備交易的價格資料，因此，通過將待測算設(shè)備與參照物進行比較，將各項不同因素（比如，規(guī)格型號、交易時間、交易地點）進行調(diào)整后，即可得到待測算設(shè)備的價值，即折舊基數(shù)。

具體計算公式為：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價格*修正系數(shù)1*修正系數(shù)2*…*修正系數(shù)n

修正系數(shù)=評估對象可比因素特征值/參照物可比因素特征值

或：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價格±基本特征差額1±基本特征差額2±……±基本特征差額n

（四）圖書類資產(chǎn)的折舊基數(shù)

對于高等院校而言，由于圖書類資產(chǎn)數(shù)量大、種類多且更新?lián)Q代較快，所以它們屬于高校中資金占用量較大的一類固定資產(chǎn)。筆者認為，從其價值確定角度考慮，可以將這類資產(chǎn)分為兩類：一類是具有保存價值的稀世珍本；另一類是一般的圖書資料。對于具有保存價值的稀世珍本，它們不僅不會隨著時間的推移而貶值，其價值甚至?xí)鸩皆黾樱@類資產(chǎn)的價值變化趨勢與“文物和陳列品”極其相似，因而不必計提折舊；而對于一般圖書資料，由于其更新?lián)Q代較快，市場上可比參照物較少，因此其折舊基數(shù)亦可以根據(jù)取得時的實際成本為基礎(chǔ)予以確定。這類測算方法與房屋和建筑物的測算方法比較相似，只是由于其自身數(shù)量大、種類多的特點，所以在進行測算時通常會采用統(tǒng)計抽樣的方法進行輔助。

具體為：

圖書的重置成本=∑（某類圖書的歷史成本*某類抽樣圖書的重置成本/某類抽樣圖書的歷史成本）

另外，這類資產(chǎn)一般不存在功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，也就是說其重置成本扣除其實體性貶值后就是其真實價值，即折舊基數(shù)。

（五）家具、用具、裝具及動植物的折舊基數(shù)

這類資產(chǎn)與圖書類資產(chǎn)很相似，都具有數(shù)量大、種類多的特點；并且家具、用具、裝具類資產(chǎn)及其類似于一般圖書資料，在測算其價值時也無需考慮功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，所以其價值測算可以采用一般圖書資料的測算方法。

而對于動植物類資產(chǎn)，由于在市場上存在很多相似甚至相同的可比參照物，其調(diào)整因素較少，所以可以采用如下方法進行測算：

被測算資產(chǎn)價值/參照物成交價格=被測算資產(chǎn)成新率/參照物成新率

成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

三、準確確定高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的建議

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高管理意識

長期以來，人們大都認為高校固定資產(chǎn)的預(yù)算工作由財務(wù)部門負責(zé)，管理工作由固定資產(chǎn)管理處負責(zé)，其他部門一般不涉及到固定資產(chǎn)的管理問題。但筆者認為，高校固定資產(chǎn)的管理工作需要考慮到其購置、保管、使用、維護以及處置等多個環(huán)節(jié)，是一個涉及面很廣的系統(tǒng)工程，因此，只有多個部門共同努力才能做好。思想決定行動，各大高校應(yīng)大力加強對這種觀念的宣傳、學(xué)習(xí)，徹底糾正原有的陳舊觀念，樹立全體動員、全過程跟蹤的管理理念，讓大家都能意識到高校固定資產(chǎn)的管理工作不是哪一個人、哪一個部門的事情，而是每一位教職工、整個學(xué)校共同管理的事情。

（二）完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)管理制度主要是在明確各項固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理責(zé)任的基礎(chǔ)上，健全各項規(guī)章制度。各大高校要根據(jù)自身實際情況，制定出一套符合自身情況的固定資產(chǎn)管理制度。筆者認為，該制度應(yīng)該從以下幾個方面入手：

第一，完善固定資產(chǎn)采購制度。各大高?？梢栽诮梃b政府采購的基礎(chǔ)上，彌補自身的不足。比如固定資產(chǎn)的購置要以事先制定的購置計劃為依據(jù)，若急需臨時添置資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門提出申請并報學(xué)校批準，年終要對資產(chǎn)購置預(yù)算計劃的完成情況進行分析和考核。這樣可以有效地控制好固定資產(chǎn)的入口，通過及時送財務(wù)部門入賬，完善固定資產(chǎn)臺賬，能夠真正實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值管理和實物管理的結(jié)合。

第二，健全固定資產(chǎn)使用保管制度。固定資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)根據(jù)分級管理原則，嚴格落實責(zé)任人負責(zé)制度，要求相關(guān)管理人員定期或不定期地檢查所購固定資產(chǎn)的使用和維護情況，以確保各項固定資產(chǎn)能夠在規(guī)定的年限內(nèi)正常使用。如果某項由學(xué)校購入的固定資產(chǎn)，因科研或教學(xué)需要而由個人長期持有時，相關(guān)資產(chǎn)管理人員除了明確其所有權(quán)外，還要定期檢查其使用情況，并嚴格監(jiān)督其報廢是否符合相關(guān)規(guī)定。

第三，完善固定資產(chǎn)清查核實制度。固定資產(chǎn)管理工作涉及部門較多，時間跨度較大，是一個長期動態(tài)的過程，因此各大高校相關(guān)部門要做好所使用固定資產(chǎn)的自查工作。另外，財務(wù)部門也要根據(jù)固定資產(chǎn)賬簿所記錄的信息，對其實際使用情況進行盤查，及時處理發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧問題，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿，進而建立計提折舊所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為各大高校順利推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。

（三）加強人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，如果僅僅依靠人工進行盤查并計提折舊，則不僅工作量很大，而且難以保證其準確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因此，現(xiàn)代高校的財務(wù)人員不僅需要一定的財務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)擁有熟練操作和使用計算機的能力。另外，由于新《高校財務(wù)制度》剛剛實施，很多財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對該制度的理解程度和執(zhí)行力度不夠，需要加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，以提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并建立健全相關(guān)考核制度，做到獎懲分明。

四、結(jié)語

對高校固定資產(chǎn)計提折舊不僅有助于更真實地反映高校的財務(wù)信息，正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，而且能夠有效推動高?；I資渠道的多元化和固定資產(chǎn)的更新決策。但要順利推進該項工作，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)問題是擺在面前的一大難題。筆者認為，要解決這一難題，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變思想、提高管理意識，并健全和完善固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)章制度，為財務(wù)部門提供計提折舊所需的基礎(chǔ)信息；其次還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)評估的相關(guān)知識測算出固定資產(chǎn)的真實價值，作為折舊基數(shù)為以后的折舊工作奠定基礎(chǔ)。

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