王海紅

摘 要：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)變得越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告對(duì)于投資者的決策有著舉足輕重的影響，直接關(guān)乎著企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)的重要性也逐漸凸顯。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)存在著這樣或那樣的問(wèn)題，鑒于此，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析進(jìn)而提出相應(yīng)的建議，以期促進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0123-02

引言

隨著中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)放程度的加深，經(jīng)濟(jì)不斷得到發(fā)展，在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告上也越來(lái)越和國(guó)際趨同，同時(shí)各企業(yè)也意識(shí)到會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要的內(nèi)容包括八個(gè)方面：愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)，具有職業(yè)性、綜合性、自覺(jué)性的特點(diǎn)。雖然很多大型企業(yè)都實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，但是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中還是出現(xiàn)了很多問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，為自己謀取私利，弄虛作假，不守誠(chéng)信，甚至采取不正當(dāng)手段競(jìng)爭(zhēng)，這都給企業(yè)以及投資者帶來(lái)了嚴(yán)重?fù)p失，也干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的實(shí)踐意義。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，大部分人都意識(shí)到了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要性，但是我們卻往往忽視了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，很多會(huì)計(jì)人員工作之后被瑣碎的工作磨去了激情，很少人缺乏濃厚的再學(xué)習(xí)的動(dòng)力以及職業(yè)理想，總認(rèn)為自己當(dāng)前的工作都做不完，哪有時(shí)間去充電和學(xué)習(xí)，對(duì)于提升技能缺乏主動(dòng)性和積極性；另外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)崗位工資待遇一般，但是卻每天可以接觸到公司核心的資產(chǎn)，心中難免會(huì)產(chǎn)生一些想法，如果不加強(qiáng)廉潔自律，就會(huì)采用不正當(dāng)手段為自己謀取私利，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。有的會(huì)計(jì)人員雖然了解職業(yè)道德規(guī)范，但是在實(shí)際操作中卻將其拋之腦后，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失?？傊?，要想加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須使會(huì)計(jì)人員從觀念認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德建設(shè)的重要性，主動(dòng)要求提高職業(yè)水平和標(biāo)準(zhǔn)，從而不斷地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

2.內(nèi)部控制不健全不能有效地約束會(huì)計(jì)行為。在實(shí)踐中，很多企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，不能很好地約束會(huì)計(jì)人員，從而出現(xiàn)了一些違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，比如，內(nèi)部控制沒(méi)有遵守職位分離的原則，核算崗位和審核崗位沒(méi)有分離，批準(zhǔn)崗位與執(zhí)行崗位沒(méi)有分離，這就容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。如果恰當(dāng)?shù)亟⒘讼鄳?yīng)的內(nèi)部控制，可以限制很大一部分的舞弊行為。同時(shí)，僅僅制定出來(lái)有效的內(nèi)部控制是不夠的，還要切實(shí)地有效運(yùn)行才能為職業(yè)道德的遵守提供相應(yīng)的環(huán)境。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行包括定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考核，時(shí)時(shí)地監(jiān)督相應(yīng)的審批程序，復(fù)核一些重要的會(huì)計(jì)決策等。總之，中國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)控的現(xiàn)狀是一方面對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不深刻，在崗位設(shè)置與人員配置以及資源配置方面不夠謹(jǐn)慎，單位內(nèi)部一人身兼數(shù)職的情況十分常見(jiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非健全非有效，提升了企業(yè)出現(xiàn)職權(quán)的混亂和會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的概率，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)很難得到發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。這在一定程度上助長(zhǎng)了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)目繁多，從事會(huì)計(jì)的人員更是非常之多，但是總體而言，中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。經(jīng)過(guò)分析，中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高的原因有以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)行業(yè)的門檻太低，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，高中畢業(yè)就可以參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的考試，從業(yè)資格證相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易考；其次，一般公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求也不高，大部分會(huì)計(jì)人員從事的都是基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，處理的業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，極少數(shù)人從事的是核心的復(fù)雜業(yè)務(wù)，這就導(dǎo)致大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于主動(dòng)提高技能的熱情不高；最后，基層會(huì)計(jì)人員收入不高，很難接觸到正規(guī)的系統(tǒng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，國(guó)家的會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)制也不完善，會(huì)計(jì)人員從的繼續(xù)教育很多只是走走形式，監(jiān)管不嚴(yán)。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)改進(jìn)策略

1.提高會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重視水平。良好的職業(yè)道德建設(shè)對(duì)一個(gè)從事會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)是非常重要的，會(huì)計(jì)人員除了要及時(shí)更新自己的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求之外，還必須要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，提高自身的職業(yè)素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)從屬于一個(gè)誠(chéng)信的行業(yè)，作為執(zhí)掌其業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員就必須要做到誠(chéng)信，如果失去了誠(chéng)信，而去做弄虛作假、欺詐舞弊的事情，就會(huì)使會(huì)計(jì)失去其存在的意義。因此，我們必須從兩個(gè)方面來(lái)提高會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重視：一方面，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的宣傳力度，在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中時(shí)時(shí)刻刻提醒會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性，并且制定出違反職業(yè)道德建設(shè)行為的懲罰措施；另一方面，在社會(huì)范圍內(nèi)提高對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性，利用社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，促使其在自己的專業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)重視職業(yè)道德的建設(shè)，以便為社會(huì)上的利益相關(guān)者提供更加可靠的財(cái)務(wù)信息，提供更加高品質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。例如，廣州金葉酒業(yè)有限公司在提高會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的重視水平方面做得就比較好，公司領(lǐng)導(dǎo)在日常工作中一直強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)的重要性，同時(shí)還要求公司全體員工對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員有違反職業(yè)道德的行為立即制止并給予處罰，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不斷地提高對(duì)職業(yè)道德建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)水平。endprint

2.完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)控控制體系。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本”，會(huì)計(jì)人員必須要遵守誠(chéng)實(shí)守信的原則，才可以提供可靠的會(huì)計(jì)信息，以滿足利益相關(guān)者的需求，然而，要使會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信必須要要有完善的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)進(jìn)行監(jiān)督、激勵(lì)和懲罰。我們可以從以下三個(gè)方面出發(fā)來(lái)建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)部控制體系：第一，我們要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)外部監(jiān)督兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)確認(rèn)、核算、分析、記賬、報(bào)告等會(huì)計(jì)程序的審查對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，看其是否已經(jīng)按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司財(cái)務(wù)管理制度的要求，對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確的核算和真實(shí)的反映。社會(huì)監(jiān)督主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)等社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以提高會(huì)計(jì)人員的工作水平和服務(wù)質(zhì)量。第二，我們要對(duì)會(huì)計(jì)崗位實(shí)行輪崗制度，以完善內(nèi)部控制體系保證會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。實(shí)行輪崗制度就是要求會(huì)計(jì)人員每隔一個(gè)固定的時(shí)間交換自己的工作崗位，這樣可以有效地防止貪污腐化行為的出現(xiàn)，同時(shí)通過(guò)讓會(huì)計(jì)人員參與不同的工作以提高其工作積極性并加強(qiáng)其專業(yè)能力的培養(yǎng)，更加適應(yīng)新市場(chǎng)環(huán)境的要求。第三，要建立健全企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德建設(shè)的懲罰機(jī)制，以完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)該制定出適合的懲罰機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)良好、遵紀(jì)守法、忠于職守、業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員給予發(fā)放獎(jiǎng)金、提升職位等方面的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違法亂紀(jì)、欺詐舞弊、弄虛作假的會(huì)計(jì)人員給予罰款、降級(jí)等嚴(yán)厲的懲罰。只有通過(guò)以上幾個(gè)方面不斷地去完善內(nèi)部控制體系，才能夠使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)不斷的穩(wěn)步發(fā)展。例如，河南省日立信股份有限公司實(shí)行了會(huì)計(jì)崗位的輪崗制度和不相容職位相分離的崗位設(shè)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員所處理的業(yè)務(wù)定期的由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審查，對(duì)遵紀(jì)守法、忠于職守、業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員給予發(fā)放獎(jiǎng)金、晉升工資的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違法亂紀(jì)、欺詐舞弊、弄虛作假的會(huì)計(jì)人員給予罰款的懲罰，有效地防止了弄虛作假、提供虛假財(cái)務(wù)信息行為的發(fā)生，為外部利益相關(guān)者提供了可靠的財(cái)務(wù)信息。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是指根據(jù)會(huì)計(jì)人員從事工作的特點(diǎn)，進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織地系統(tǒng)職業(yè)道德培養(yǎng)，促使其形成優(yōu)良的職業(yè)道德觀念和良好的職業(yè)行為，以使其能夠最大限度地發(fā)揮主觀能動(dòng)作用。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德教育的培養(yǎng)，可以從不同的形式出發(fā)進(jìn)行：一方面，可以在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，定期的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，并對(duì)其培訓(xùn)結(jié)果給予獎(jiǎng)懲；另一方面，可以通過(guò)舉辦知識(shí)競(jìng)賽、演講會(huì)等不同的形式來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員在參與過(guò)程中的相互學(xué)習(xí)和進(jìn)步，以不斷地增強(qiáng)他們的職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，三門峽方圓實(shí)業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，使其會(huì)計(jì)人員形成了優(yōu)良的職業(yè)道德觀念和良好的職業(yè)行為，為企業(yè)未來(lái)穩(wěn)定的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

結(jié)論

綜上所述，可知會(huì)計(jì)人員必須要遵循“誠(chéng)信為本，不做假賬，操守為重”這樣幾個(gè)原則，然而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)卻存在很大的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員對(duì)待其職業(yè)道德建設(shè)不夠重視，不能夠及時(shí)地根據(jù)外部環(huán)境的改變提升自身職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，致使會(huì)計(jì)人員在正常的業(yè)務(wù)工作中出現(xiàn)一些舞弊問(wèn)題，與此同時(shí)，企業(yè)又沒(méi)有很好的懲罰機(jī)制，使得舞弊現(xiàn)象更加嚴(yán)重。因此，我們必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)這個(gè)復(fù)雜而又艱巨的系統(tǒng)過(guò)程，不斷地提高其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，以提高其工作效率和服務(wù)質(zhì)量，以使其更好地為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益。

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