劉坤

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的組織行為受到嚴(yán)重的沖擊，為了探求企業(yè)流程再造的方法B.Dulnaine和J.Labat 1992年發(fā)表在《財(cái)富》雜志上的“大的仍舊是好的”一文中首次提出審計(jì)外包的概念即任一一項(xiàng)工作在公司中沒(méi)有獨(dú)特技能的都可以從公司中分離出來(lái)。如果需要相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)都可以通過(guò)外部購(gòu)買(mǎi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。資源外包作為一種戰(zhàn)略手段慢慢的在企業(yè)中得以逐步運(yùn)用。在這一背景下，自上世紀(jì)90年代起，國(guó)際上便掀起了一股內(nèi)部審計(jì)外部化的熱潮。

關(guān)鍵詞：外部化；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)勢(shì)；劣勢(shì)；應(yīng)用；不利

內(nèi)部審計(jì)的新定義是內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的外部化，在西方國(guó)家亦稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)外包，是指組織管理層將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部分職能或全部職能通過(guò)合約委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人士。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

首先，內(nèi)部審計(jì)的外部化能更好的保證信息的真實(shí)可靠。組織的會(huì)計(jì)及內(nèi)審人員是企業(yè)內(nèi)部人員，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)存在機(jī)會(huì)主義思想。如何保證組織內(nèi)部審計(jì)信息的真實(shí)性就成為組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者最為關(guān)注的問(wèn)題。管理者可以聘請(qǐng)具有專(zhuān)門(mén)技能的會(huì)計(jì)師對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立客觀公正的審計(jì)以解決這一問(wèn)題。所以，外部審計(jì)就成為所有者間接控制組織的一種手段。同時(shí)外部審計(jì)主要是對(duì)組織是否按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)行，是否維護(hù)了相關(guān)利益者的權(quán)益及其決策是否正確等進(jìn)行審查，所以外部審計(jì)也是使組織治理制度發(fā)揮作用的直接表現(xiàn)。

其次，內(nèi)部審計(jì)的外部化可以提高審計(jì)的獨(dú)立性。從目前組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上來(lái)看，一般是設(shè)置內(nèi)部專(zhuān)職部門(mén)或者是在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置獨(dú)立職位，由組織內(nèi)部人員來(lái)?yè)?dān)任。這種隸屬于組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)審人員不能保持獨(dú)立性，不能公正的評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，內(nèi)審的意見(jiàn)或決定也可能因?yàn)槟撤N障礙而不能執(zhí)行。所以，從獨(dú)立、公正、客觀的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的外部化有明顯的優(yōu)勢(shì)，可以提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

再次，內(nèi)部審計(jì)的外部化促使組織內(nèi)部管理層關(guān)注組織內(nèi)部的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前組織內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)的工作效率不高，跟不上組織經(jīng)營(yíng)部門(mén)的發(fā)展要求，不僅使組織得不到及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)，還會(huì)分散管理層的部分精力。如果交給外部審計(jì)部門(mén)來(lái)做，組織的管理者就可以把有限的時(shí)間和精力投入到激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部核心經(jīng)營(yíng)等重要的領(lǐng)域，集中資源為實(shí)現(xiàn)具有戰(zhàn)略意義的目標(biāo)而奮斗。把企業(yè)有限的資源放在核心的業(yè)務(wù)上才能創(chuàng)造出最大的收益，才能實(shí)現(xiàn)資源配置的最佳水平。

最后，內(nèi)部審計(jì)的外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。現(xiàn)代審計(jì)要求內(nèi)審人員具有廣泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅僅是財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)家還應(yīng)了解各個(gè)方面的知識(shí)以方便開(kāi)展工作。但是，長(zhǎng)期以來(lái)組織很少花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢(qián)和精力來(lái)培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員，這就使內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審所要求的快速發(fā)展不相匹配。這種情況必然會(huì)影響到內(nèi)審的工作質(zhì)量。而外部審計(jì)部門(mén)具有先進(jìn)的技術(shù)，優(yōu)質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及強(qiáng)大的理論結(jié)構(gòu)，另外部分高端的會(huì)計(jì)公司還具有獨(dú)特的審計(jì)視角，這些條件對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量有重要的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化所帶來(lái)的不利影響

首先，內(nèi)部審計(jì)的外部化會(huì)導(dǎo)致組織的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降。外部審計(jì)所帶來(lái)的方便會(huì)使組織缺乏創(chuàng)造價(jià)值和知識(shí)積累的動(dòng)力，因?yàn)槟切?zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作可以讓外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，組織只是起到輔助的作用。但是要想獲得真正有價(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)，必然會(huì)泄露組織內(nèi)部的部分核心機(jī)密，這肯定會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的下降。

其次，內(nèi)部審計(jì)職能的整體性遭到破壞。外審人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)的理解肯定沒(méi)內(nèi)審人員的理解全面深刻，內(nèi)審人員本來(lái)就是組織的一員，對(duì)組織內(nèi)部的情況比較熟悉，能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并能及時(shí)的提出意見(jiàn)及解決措施，而外審人員利用的是其學(xué)到的多樣化，持續(xù)性的理論和特定的框架去分析問(wèn)題，這必然會(huì)導(dǎo)致某一具體企業(yè)的具體情況不能得到真實(shí)的反映。外審人員有可能同時(shí)面對(duì)多個(gè)客戶(hù)，對(duì)任一一個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)理念的了解都不可能跟其內(nèi)部員工相比。

再次，外審人員的審計(jì)范圍肯定會(huì)受到一定的限制。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會(huì)受到過(guò)多的限制，內(nèi)審人員也可以隨時(shí)隨地提供相關(guān)服務(wù)。內(nèi)審的外部化有可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作失去其針對(duì)性和及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)，這是內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)會(huì)成本。組織聘請(qǐng)外審人員提供內(nèi)審服務(wù)，外審人員僅僅就依照合同約定的范圍來(lái)提供服務(wù)。即便在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，如果不在合同約定的范圍之內(nèi)，在沒(méi)有獲得委托人允許或針對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行重新的談判商定的情況下，他們不會(huì)就可疑之處進(jìn)行深入詳細(xì)的調(diào)查及審查。另外，外審人員不可能一直駐在委托單位，而就僅僅在被聘用期間提供服務(wù)。尤其是在突發(fā)事件的情況下，外審人員不可能像內(nèi)審人員那樣招之即來(lái)，揮著即去。這就必然會(huì)降低審計(jì)的靈活性和及時(shí)性。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)的應(yīng)用的建議

內(nèi)部審計(jì)的外部化，就我國(guó)目前來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的嘗試，由于國(guó)內(nèi)外組織在機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面存在著明顯的差異，這就要求我們?cè)趯?shí)行內(nèi)部審計(jì)的外部化的過(guò)程中既要借鑒國(guó)外成功的案例，又不能僅僅照搬國(guó)外的成功模式。就此有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的外部化在我國(guó)的應(yīng)用有以下兩點(diǎn)建議：

（一）選擇性推廣的實(shí)施

針對(duì)未設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司或者是設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但效率低下的公司推廣實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的全部外部化的試點(diǎn)。撤銷(xiāo)效率低下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既有利于節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支又有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)效率中等公司可實(shí)行部分外部化試點(diǎn)，這樣有利于內(nèi)外審計(jì)人員的密切配合，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

（二）推廣內(nèi)部審計(jì)外部化的具體措施

首先要判斷是否適合進(jìn)行外部審計(jì)，日常的活動(dòng)可有內(nèi)部審計(jì)人員完成，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任的業(yè)務(wù)科交給外部審計(jì)人員來(lái)完成。其次要選擇最適合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，選擇事務(wù)所時(shí)要考慮以下因素：一是事務(wù)所的資質(zhì)，二是事務(wù)所的信譽(yù)，三是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，四是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。再次還要注重內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。當(dāng)然還要提高外部審計(jì)人員就內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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