劉瑞

摘 要：從倫理學(xué)角度研究會計誠信失信的原因，討論提高會計誠信的方法，既可以促進(jìn)和諧倫理的有效實現(xiàn)，同時也有利于發(fā)揚(yáng)集體主義精神，會計誠信需要重視體現(xiàn)會計本性的道德品質(zhì)和倫理精神。從會計發(fā)展歷史看，誠信原則和獨(dú)立性原則是人類會計活動不可或缺的道德基石。

關(guān)鍵詞：會計誠信；倫理；和諧獨(dú)立性

會計誠信是忠實地為會計信息使用者們服務(wù)，公允地反映現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動，表達(dá)向社會的一種基本承諾，它具有社會屬性的性質(zhì)，我國春秋以至秦漢，在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當(dāng)而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準(zhǔn)確。

一、會計誠信倫理道德

（一）會計誠信是中國傳統(tǒng)倫理道德精神的一部分

首先會計倫理道德規(guī)范包含會計誠信原則，同時會計誠信原則在會計經(jīng)濟(jì)倫理中也處于核心位置。明末清初的王夫之也認(rèn)為：“誠者，實也。實有之，固有之?！痹缭谙惹貢r期“誠”就已經(jīng)是一個重要的倫理學(xué)范疇，它描述的是人的基本精神狀態(tài)和德行，是誠心、誠言、誠行的統(tǒng)一，誠意指表里如一。誠與信，包含于會計職業(yè)本身之中，沒有誠信，便沒有會計，會計因誠信而存在。中國現(xiàn)代會計先輩潘序倫先生曾指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”《論語》是做人的靈魂、準(zhǔn)則，孔子認(rèn)為，道德高尚的人在具備仁愛之心的同時，還必須兼?zhèn)渖鐣贾?，敢于?dān)當(dāng)社會責(zé)任與正義，并將 恭、寬、信、敏、惠五種重要道德品行集中體現(xiàn)在“仁”，而且西漢的思想家，哲學(xué)家董仲舒在繼承并揚(yáng)棄孔孟思想的基礎(chǔ)上，把仁義和信二者齊名，成為最基本的社會大眾的道德范疇之一，可見“信”在中國傳統(tǒng)的道德體系中占有舉足輕重的位置。誠信的“信”是對某種原則、語言和信念發(fā)自肺腑的忠誠，是一種“內(nèi)在”品質(zhì)的要求，應(yīng)當(dāng)有一種恭敬的情感、尊重的態(tài)度、忠誠信奉的心理和道德品質(zhì)，內(nèi)誠于心是誠信道德的最高境界。從它的外化與人的意義講，要求“內(nèi)在的”要外化為對人的實踐行為。誠實守信，它不僅僅是一種道德品質(zhì)，更是一種道德能力。忠實誠信道義，誠心誠意負(fù)責(zé)，這是誠信倫理道德的最終目的。會計的最本質(zhì)屬性是會計誠信，作為會計倫理道德規(guī)范之一的會計誠信是會計行為活動的主體及企業(yè)的管理層在會計信息的加工處理過程中對會計信息的使用者、利益相關(guān)者的一種社會承諾和應(yīng)該遵守的基本道德行為規(guī)范。南京大學(xué)商學(xué)院會計系主任、教授、博士生導(dǎo)師楊雄勝說，會計誠信是會計對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動公允的反映的一種社會承諾，并誠信誠意服務(wù)于相關(guān)會計信息使用者們。

（二）利益和道德的關(guān)系問題，歷來是倫理學(xué)必須解決的基本問題。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，作為會計的最本質(zhì)屬性的會計誠信是一種交往關(guān)系和交往方式，是由會計行為主體在進(jìn)行會計活動時產(chǎn)生的，主要表現(xiàn)在契約形式上，并且對承諾共同合理期望為核心的契約實質(zhì)上表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，況且，廣大利益相關(guān)者與會計行為活動主體利益的置換和獲得是不具有現(xiàn)實性的，是對未來的一種共同合理期望，所以為了保護(hù)二者的利益的實現(xiàn)，遵循誠實守信的道德倫理規(guī)范原則，而且以真心誠意態(tài)度來合作執(zhí)行合同成為一種必須。伴隨著社會的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會計關(guān)系變得極其復(fù)雜，中國的傳統(tǒng)的道德倫理規(guī)范對人們觀念及行為的約束受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，包括契約與法律條款同樣不可避免的存在很大的弊端，因為惡意的簽訂契約們，會想千方百計獲取自身利益的最大化，損壞契約誠信守信原則。此時的會計行為活動主體的誠實守信的倫理道德精神就顯得彌足珍貴了?，F(xiàn)階段會計目標(biāo)的主流觀念是會計人員所提供的會計信息決策有用性，然而會計目標(biāo)的實現(xiàn)前提是會計誠信的倫理精神。會計一旦失去了誠實守信的倫理精神也就尚失它存在的價值，換句話說，會計誠信的倫理精神是會計安身立命的靈魂。如果會計人員提供的會計信息不客觀公允，那么所謂的決策有用性也就無從談起。深入認(rèn)識利益和誠信倫理道德精神的關(guān)系問題，對我們提高會計誠信會有很大的幫助。

二、會計誠信缺失的內(nèi)在機(jī)制原因的倫理考慮

從倫理學(xué)分析原因看，造成會計失信缺失的原因主要有會計信息制造者因為害怕承擔(dān)風(fēng)險，從而違反誠信原則，提供虛假會計信息來規(guī)避風(fēng)險。會計誠信缺失的內(nèi)在機(jī)理不夠完善，因為會計歷來在處理各項業(yè)務(wù)，尤其外報告事務(wù)都不是獨(dú)立的。會計在現(xiàn)實中往往在某種力量比如來自公司的領(lǐng)導(dǎo)，政府官員等的支配下處理公司的業(yè)務(wù)活動事，伴隨著我國會計準(zhǔn)則不斷完善，尤其是我國審計準(zhǔn)則的逐步完善與國際接軌的進(jìn)程中可以明顯看出中國包括世界各國對會計行為的規(guī)范的一切努力，主要是為規(guī)范那種來自不同場合的某種力量與會計人員的獨(dú)立性，這樣一來就迫使那種來自不同場合的支配力量理解和尊重會計人員的工作，如此一來會計人員既可以在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大限度地滿足那種支配力量的需要同時也維護(hù)自身的誠信守信的倫理精神原則。中國包括世界范圍內(nèi)會計信息造假現(xiàn)象，絕對不能輕率地歸咎于會計人員的誠信道德精神的缺失，實際上會計人士根本就不愿意做有失客觀公允的賬。因為會計人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中往往很容易陷入“囚徒困境”①之中。會計誠信的實現(xiàn)，有待于會計存在形式和會計人士的人格獨(dú)立，一旦不獨(dú)立關(guān)系人之間的利益沖突將沒辦法避免，相融相生的和諧關(guān)系必將被打破。不同會計制度體系中比如會計回歸制，會計委派制等的倫理精神的要求都應(yīng)當(dāng)含有會計獨(dú)立性原則。在最基本的職業(yè)道德規(guī)范中，人們通常會忽視獨(dú)立性，如此一來將直接影響到現(xiàn)行會計機(jī)制改革。假設(shè)會計人員缺乏獨(dú)立性，那么會計人員將如何維護(hù)自身的合法權(quán)利不受侵害呢。黑格爾曾說過，奴隸依附于奴隸主沒有自由，所以奴隸僅僅服從自己主人的義務(wù)而毫無自身權(quán)利可言。從某種程度上講，會計喪失了獨(dú)立性，它就變成了惟命是從的奴隸。

三、提高我國會計誠信的倫理道德途徑

一定的倫理關(guān)系有助于會計誠信的實現(xiàn)，完善我國會計管理體制，加強(qiáng)會計人士獨(dú)立性，保證其合法權(quán)利不受侵犯，提高他們的倫理敏感性，讓我們的會計從業(yè)人員能按自己的自由意志客觀公正的去處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會計存在形式和會計人士的人格獨(dú)立的監(jiān)督，同時提高會計作假的代價成本，一旦發(fā)現(xiàn)會計造假行為嚴(yán)重的，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)首先追究第一責(zé)任人即管理人員的責(zé)任，因為他們受股東的委托實際掌控公司，所以應(yīng)該首先懲罰他們，并且懲罰的力度要加大，會計人員應(yīng)當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的處罰，但受到的懲罰應(yīng)該小于那些支配人員的懲罰。會計誠信與法律也存在密切聯(lián)系，不斷完善《會計法》將有助于會計人員的合法權(quán)利的維護(hù)。會計誠信不僅一個行業(yè)的問題而且也是一個社會問題，我們呼吁我們中國的會計誠信的回歸，歷史證明，會計誠信原則和獨(dú)立性原則人類會計行為活動彌足珍貴道德基石。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

注解：

① 中國會計實務(wù)確實已陷于“囚徒困境”之中。從不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計個體犯規(guī)，犯規(guī)的會計個體可能獲益；兩個會計個體都犯規(guī)，共同可能面臨嚴(yán)厲的處罰；兩個會計個體都不犯規(guī)，什么益處都沒有。結(jié)果，會計個體往往選擇都犯規(guī)。在同一會計個體中，不同的會計人員也面臨著三種選擇：1.一個不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會計作假指令，另一個執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會計作假指令，執(zhí)行的那個會計人員獲益；2.都拒絕執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會計作假指令，一起面臨打擊報復(fù)的風(fēng)險；3.一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會計作假指令，大家都得不到益處。會計人員在實務(wù)中更多地表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)會計作假指令。這證明，中國會計確實已陷入了“囚徒困境”之中。

參考文獻(xiàn)：

[1] 唐凱鱗.試論道德價值的生成.倫理學(xué)研究，2004年，第05期.

[2] 楊勝雄.會計誠信問題的理性思考.會計研究，2002年，第03期.

[3] 萬俊人.信用倫理的現(xiàn)代闡釋.孔子研究，2002年，第05期.