鄒云川

摘 要：建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；影響；應(yīng)對策略

“營改增”的試點實施是“十二五”時期我國稅改舉措中的一項重要內(nèi)容，是我國針對結(jié)構(gòu)性稅收減負的一項重要舉措。針對建筑施工企業(yè)來說，這項新變化，會帶來怎樣的影響。對此，本文將從其現(xiàn)實背景，影響和應(yīng)對措施幾個角度進行分析闡釋，以期為相關(guān)單位提供參考幫助。

一、“營改增”的現(xiàn)實背景

從2009年1月1日，開始推行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，各試點地區(qū)積極穩(wěn)進地探索并推進改革?！盃I改增”便是增值稅轉(zhuǎn)型改革的一個重要內(nèi)容。2013年8月1日起，由上海率先實行的交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅擴圍改革，也將在全國推廣。隨著增值稅范圍的不斷擴展，建筑施工企業(yè)的“營改增”試點工作也即將展開。

建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。

我國當(dāng)前的建筑施工企業(yè)眾多，內(nèi)部管理依然有待完善，在經(jīng)營過程中所涉及的相關(guān)企業(yè)和領(lǐng)域也較為復(fù)雜?！盃I改增”將給施工企業(yè)帶來不小的挑戰(zhàn)和改變，如何積極應(yīng)對未來的形勢，是施工企業(yè)面對的重大課題。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.對企業(yè)自身管理的影響

（1）對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

改革之前，企業(yè)的財務(wù)報表中的主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入，而“營改增”之后的主營業(yè)務(wù)收入變?yōu)槎惡笫杖耄辉侔鲋刀?。但現(xiàn)實情況，與施工企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)中并不是所有都具有開具增值稅發(fā)票的資格。另外，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。但現(xiàn)實施工單位工程款的交付時間滯后，即使交付后還要扣留部分保修金，然而增值稅額卻不對此做扣減，造成增值稅繳納在先，工程費用交付在后，這對施工企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金流是一個嚴(yán)肅的挑戰(zhàn)。

同時，施工企業(yè)所采購的材料機械等固定資產(chǎn)，按新要求，要扣除進項稅額。這會導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)下降，資產(chǎn)負債率上升。

此外，由于施工企業(yè)自身經(jīng)營的特點，地點不唯一，因此納稅地點上，和營業(yè)稅的繳納也會有不同。

（2）對企業(yè)材料設(shè)備購入的影響。

施工企業(yè)在材料設(shè)備的購入選擇上業(yè)務(wù)復(fù)雜，地域分散。每筆都需要按時提供增值稅發(fā)票，現(xiàn)實難度很大。當(dāng)前施工企業(yè)對于材料設(shè)備的采購管理較為粗放，這在“營改增”的情況下，會給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來挑戰(zhàn)。

（3）對企業(yè)人員的要求提升的影響。

施工企業(yè)由于其自身特點，地點分散，管理部門眾多，按要求需要收集整理審核的發(fā)票數(shù)量眾多，且時間很長，不是僅靠財務(wù)人員就能完成的?！盃I改增”是稅收上的改革，其現(xiàn)實執(zhí)行起來，需要企業(yè)其他人員的共同配合。對發(fā)票的辨識，內(nèi)容和完整性的判斷，是當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部管理上非專業(yè)財務(wù)人員所不具備的。

2.對造價控制的影響

施工單位在招投標(biāo)過程中的造價控制，以及建設(shè)單位和設(shè)計單位等多方，都將在“營改增”的大背景下做出調(diào)整。這種變化會增加施工單位投標(biāo)的難度，對材料設(shè)備中要扣除增值稅進項稅額，但是具體成本的測算，在當(dāng)前很難準(zhǔn)確預(yù)測。同樣，為了配合新標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，造價定額也需要重新調(diào)整編制。

3.對施工企業(yè)經(jīng)營管理上的影響

當(dāng)前施工企業(yè)的經(jīng)營過程中面臨兩個大的問題。一是所涉及的企業(yè)類型眾多，范圍廣； 二是在其經(jīng)營過程中，存在著非法轉(zhuǎn)包分包，掛靠，聯(lián)營等現(xiàn)象。

為施工企業(yè)提供勞務(wù)的相關(guān)公司，不在試點范圍內(nèi)，無法為施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。而勞務(wù)成本占施工成本比例較大。勞務(wù)公司因其自身特點，即使納入范圍，但其本身沒有進項稅額可以抵扣，因此最后會導(dǎo)致勞務(wù)成本的進一步上升，增加施工企業(yè)成本。

“營改增”之后，可以從施工單位的賬務(wù)處理中判斷是否存在分包轉(zhuǎn)包情況，有利于遏制這類非法行為。對于掛靠，由于掛靠單位不能再輕易從材料商處獲得抵扣收益，從而也能控制掛靠模式的存在。而聯(lián)營項目，在面對“營改增”的形勢下，如果增值稅發(fā)票不能取得夠多，可能存在可抵扣稅款少，繳稅多的情況，總包方和聯(lián)營方的合作利潤將變薄，但是涉稅風(fēng)險會增大，因此改革也會威脅到聯(lián)營模式的經(jīng)營。

三“營改增”相關(guān)影響下的應(yīng)對措施

1.儲備專業(yè)人員，普及必備知識

施工企業(yè)面對“營改增”的大背景，首先應(yīng)該加強對公司人員的整體培訓(xùn)。有條件的企業(yè)可以培養(yǎng)儲備專業(yè)的稅收籌劃人員，應(yīng)對將來的政策變化，為公司的發(fā)展提供合理的準(zhǔn)備和籌劃。另外，大中小型施工企業(yè)，均應(yīng)加強對企業(yè)各部門人員，如管理人員、采購人員、造價人員的相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和認識，并盡早嘗試新的測算和準(zhǔn)備，為將來全面的落實跟進改革步驟，打下基礎(chǔ)。

2.改進管理模式，加強票據(jù)管理

“營改增”對大小施工企業(yè)，均提出了更高的要求。當(dāng)前的粗放型管理模式將在這個大背景下給企業(yè)增加稅負負擔(dān)，落后的內(nèi)部財務(wù)管理制度，對于將來的進項稅抵扣帶來了不便。施工企業(yè)在經(jīng)營過程中涉及到的復(fù)雜多樣的內(nèi)容和單位，以及時間差和地域的問題，為取得增值稅發(fā)票帶來了難度。

因此，更應(yīng)加強內(nèi)部的管理控制，才能對外部的企業(yè)提出相應(yīng)的要求；只有規(guī)范自身票據(jù)的管理，普及合規(guī)票據(jù)的知識，才能盡可能地避免在票據(jù)真?zhèn)魏鸵?guī)范上存在的問題。

3.規(guī)范經(jīng)營形式，提前模擬運營

首先，為了取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，施工企業(yè)應(yīng)盡可能的選擇能開具該發(fā)票的合作商，不要為了貪圖當(dāng)前的利益，而為后來帶來麻煩。在全國改革推進的時代背景下，行業(yè)規(guī)范，稅務(wù)規(guī)范將勢在必行，合規(guī)的合作商才是長期合作的最佳對象。

其次，對于現(xiàn)在存在的非法分包轉(zhuǎn)包、掛靠、聯(lián)營模式，在“營改增”的情況下，都容易通過賬目發(fā)現(xiàn)，這就需要企業(yè)下定決心，規(guī)范經(jīng)營模式，避免法律風(fēng)險。

除此之外，為了能更好地應(yīng)對未來的形式，有條件的企業(yè)，應(yīng)盡早地實行模擬運行，提早適應(yīng)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)可能的問題，同時也對各合作商提出新的要求，為未來的長遠合作構(gòu)筑良好的平臺。

總體來說，當(dāng)前對于施工企業(yè)的“營改增”還在一個探索改進的過程，政府和企業(yè)均需要一個推進改革，發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化改革的過程。但對于各大小施工企業(yè)來說，規(guī)范經(jīng)營，合法納稅是一個趨勢，想走的長遠，必須痛下決心，調(diào)整自我，互相配合。（作者單位：中鐵隧道集團有限公司杭州公司）

參考文獻：

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