王禾雨

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116025)

改革開放三十余年，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，逐漸扮演著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來越重要的角色，但是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的受益人，我們?cè)谙硎芨母飵淼睦娴耐瑫r(shí)，更應(yīng)該深思，我國(guó)的改革將如何繼續(xù)進(jìn)行，改革的方方面面將如何引導(dǎo)？作為經(jīng)濟(jì)主體之一的上市公司，又將如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)抉擇？都是我們不可回避的重要問題。從安然世通曝出重大經(jīng)濟(jì)丑聞開始到次貸危機(jī)，無不讓我們深思警醒。因此，探尋我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問題的癥結(jié)所在，并有效地解決現(xiàn)存問題，已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至政府企業(yè)研究的重大課題。

一、文獻(xiàn)評(píng)述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從19世紀(jì)中葉開始，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而逐步興起，但現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物。1929—1933年美國(guó)爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使得企業(yè)認(rèn)識(shí)到無法借助擴(kuò)大銷售量來增加利潤(rùn)，而只能采用節(jié)省成本的辦法，大批企業(yè)開始通過在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)部門，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，內(nèi)部審計(jì)在美國(guó)許多行業(yè)開始得到普及。

Felix[1]對(duì)全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響。James[2]也通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤。Dittenhofer[3]認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績(jī)以及內(nèi)審部門管理等若干方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。應(yīng)考慮通過評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性。Mihret和Yismaw[4]采用案例研究法對(duì)某高校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征等因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大。

劉國(guó)常和郭慧[5]以我國(guó)中小企業(yè)板塊2006年30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)。陳武朝[6]結(jié)合美國(guó) 《薩班斯——奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無效案例、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等內(nèi)容。田曉紅[7]根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，職業(yè)品德要素、專業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評(píng)價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.理論研究不足，各階層對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠

現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，很多企業(yè)仍然對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種審計(jì)存在很大混淆，所以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能不能有效地發(fā)揮作用。另外，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初衷，是作為政府行為監(jiān)督各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理是否合規(guī)。由于以上兩個(gè)原因，導(dǎo)致現(xiàn)行企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)職能和政府派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定模糊，將內(nèi)部審計(jì)完全與企業(yè)其他部門隔離開來，不與其溝通。最終導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作忽視，削弱內(nèi)部審計(jì)功能，沒有使內(nèi)部審計(jì)部門的功能在真正意義上得到發(fā)揮。

2.相關(guān)的法律制度不健全，審計(jì)程序不規(guī)范

隨著《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的相繼頒發(fā)，我國(guó)政府以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)越來越重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作。但是，由于起步較晚，發(fā)展程度較低，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度仍然建設(shè)得不夠健全，我們還缺少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程如何操作的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不知怎樣應(yīng)對(duì)各種問題，不知道應(yīng)該如何處理發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層面：第一，作為為組織服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的管理領(lǐng)域不斷發(fā)展，但是，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定沒有對(duì)此進(jìn)行說明和規(guī)定。第二，內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作無章可循，無法正常地進(jìn)行審計(jì)程序。第三，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的立法工作急需加快步伐。例如：企業(yè)電子證據(jù)極易受到外界的篡改，無法保證審計(jì)工作的確定，當(dāng)下社會(huì)，很多企業(yè)存在電子合同業(yè)務(wù)，電子合同瞬間完成的特征使得內(nèi)部審計(jì)工作遇到了更多的障礙，以上這些都需要通過立法加以明確。

3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性差

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作從開設(shè)至今已近二十年，在這期間內(nèi)部審計(jì)發(fā)展得很迅速，作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成，內(nèi)部審計(jì)的重要性不言而喻。當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)，尤其是上市公司等大型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度也越來越高，但是，我們也不得不承認(rèn)，仍然有很多企業(yè)沒有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。此外，內(nèi)部審計(jì)的一大特征就是審計(jì)獨(dú)立性，這一特征也保障了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。從我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作模式來看，大致分為兩種，一種是隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，另一種是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門作為單獨(dú)一個(gè)審計(jì)部門存在。前一種模式的存在，實(shí)際上屬于財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)稽核，后一種模式則是直接受管理層領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。無論是前者還是后者，最終不難看出，內(nèi)部審計(jì)工作的真正獨(dú)立性是得不到真正意義上的保證的，更無法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作最終結(jié)果的客觀公正進(jìn)行保證。

4.從業(yè)人員素質(zhì)低，技術(shù)水平差

無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)即是公司內(nèi)部人員素質(zhì)間的競(jìng)爭(zhēng)，作為內(nèi)審部門，配備具有合格的審計(jì)人員，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作得到落實(shí)，發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的途徑之一。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的主體，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、審計(jì)水平的高低全由審計(jì)人員素質(zhì)水平?jīng)Q定，如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，將直接降低審計(jì)工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)分別是：第一，審計(jì)知識(shí)、審計(jì)素養(yǎng)偏低，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門或者其他部門轉(zhuǎn)調(diào)過來，主業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)的人員極少，缺少系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，基于此將當(dāng)下推行的的電算化工作應(yīng)用于審計(jì)工作中更是難上加難，所以很多企業(yè)仍然采用原始審計(jì)程序，大大降低了審計(jì)效率。 第二，相當(dāng)一部分審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，以權(quán)謀私，濫用職權(quán)。審計(jì)工作受審計(jì)人員主觀判斷影響較多，因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)最新法律法規(guī)，提高職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)守職業(yè)操守，掌握最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段，才能保障企業(yè)健康有序地發(fā)展。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)完善和發(fā)展對(duì)策

上市公司內(nèi)部審計(jì)問題受多方面因素影響，并非一朝一夕可以解決。切實(shí)解決目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)問題，保障企業(yè)公司治理正常有序地進(jìn)行，是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工作。它涉及到企業(yè)內(nèi)外各個(gè)方面的綜合治理。從審計(jì)界加強(qiáng)理論研究、國(guó)家的審計(jì)法規(guī)建設(shè)、企業(yè)內(nèi)外對(duì)其觀點(diǎn)和作業(yè)范圍的改變，到企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善、人員素質(zhì)的提高，無不需要密切的關(guān)注和有效的解決。

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳了解

每一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)的存在都離不開一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作同樣也需要設(shè)定一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最原始的設(shè)立，是作為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬部門對(duì)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，但是現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，此項(xiàng)建立初衷已經(jīng)被取而代之為保障內(nèi)部控制健康運(yùn)行的重要組成部分，所以其存在又被賦予了新內(nèi)容，因此，我們應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的相關(guān)理論研究，盡快建立一套符合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的理論體系，讓內(nèi)部審計(jì)工作做到有據(jù)可查、有理可依。與此同時(shí)，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，改變因?qū)?nèi)部審計(jì)缺乏了解而產(chǎn)生可有可無觀念的現(xiàn)狀，使各個(gè)階層認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要意義。

2.建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

我國(guó)現(xiàn)有的法律都沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行專門的說明和相應(yīng)的規(guī)范，我國(guó)也沒有像西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的立法。對(duì)于20世紀(jì)后期，大中型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也早已在企改之后被打入冷宮，甚至早已不復(fù)存在。即便現(xiàn)存的一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也因?yàn)橹苯邮芨邔庸芾碚吣酥炼聲?huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性和客觀性等特征也已弱化到可以忽略不計(jì)。造成現(xiàn)有這種現(xiàn)象的根源就是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的缺失，沒有相關(guān)的法律規(guī)定，管理者很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)提起重視，所以我國(guó)的政府部門應(yīng)當(dāng)盡快對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行立法，提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，盡量保證內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的獨(dú)立性和客觀性。

3.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)方式方法

通過界定審計(jì)工作的最終目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或者財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等類型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到實(shí)際當(dāng)中，當(dāng)公司選擇進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要結(jié)合公司狀況，選擇合適的審計(jì)方式，繼而設(shè)定審計(jì)工作的相關(guān)流程，通過整個(gè)內(nèi)部審計(jì)需要達(dá)到哪些目標(biāo)都要提前確立。對(duì)于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來說，在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的責(zé)任進(jìn)行評(píng)定，當(dāng)然，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，該目標(biāo)會(huì)有一定的變化和位移，但是，內(nèi)部審計(jì)的最終目的即是保證控制的有效性和及時(shí)性。尤其是我國(guó)，很多企業(yè)甚至上市公司，在財(cái)務(wù)信息方面仍存在信息失真、偽造數(shù)據(jù)等問題，每年也都會(huì)曝出相關(guān)的財(cái)務(wù)作假丑聞，所以我們必須要不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。

改進(jìn)審計(jì)方式方法。第一，要設(shè)立審計(jì)目標(biāo)，并圍繞所設(shè)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，公司通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的控制漏洞、管理缺失，從而完善公司的管理機(jī)制，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)不僅僅完成事后審計(jì)，更應(yīng)該成為事前評(píng)估、事中控制的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)整個(gè)企業(yè)起到全方位評(píng)估、全過程監(jiān)督的作用。第二，公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最終目的是保證控制流程正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)公司的最終目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計(jì)的一大職能即為監(jiān)督保證。從內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能來看，審計(jì)的目的不是要對(duì)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲罰或者糾察，更為重要的是為管理過程提供服務(wù)，保護(hù)那些合格的部門管理者。我們可以借鑒國(guó)家審計(jì)通報(bào)的做法，在公司內(nèi)部審計(jì)過程中執(zhí)行年度審計(jì)通報(bào)制度，將其作為職代會(huì)的一部分，與各部門的績(jī)效考核相掛鉤。制度公開、民主、透明是防止管理層腐敗的有效途徑，也是一種對(duì)管理者有效的監(jiān)督手段。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部選拔任用工作監(jiān)督的有效形式，因此，要杜絕現(xiàn)有的“先任后審”現(xiàn)象，在選拔人才和任用人才時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)行“先審后任，先審后升”流程對(duì)人事進(jìn)行任免，使管理者真正起到管理的作用，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感。第四，企業(yè)實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度，同時(shí)也起到了雙刃劍的作用，審計(jì)通報(bào)制度不僅能夠?qū)Ω鱾€(gè)管理層起到約束作用，更為重要的是對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)各個(gè)管理環(huán)節(jié)的深度考核、監(jiān)督以及控制。

4.采用獨(dú)立性較強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)，推進(jìn)管理模式的改變

據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)今世界大致存在三種類型的審計(jì)部門，即直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、受企業(yè)總裁或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門以及直接受財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門。

從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性角度分析，遵守單位的領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選取的最佳模型。發(fā)達(dá)國(guó)家的大型企業(yè)和上市公司一般設(shè)立董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，該部門一方面對(duì)公司管理層負(fù)責(zé)，對(duì)全公司進(jìn)行監(jiān)督；另一方面又對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督牽制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受制于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，不受其他任何部門、任何管理者影響。該模式的采用使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性大大增強(qiáng)，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此，我國(guó)上市公司應(yīng)借鑒該種體制，在董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

除了建立合適公司體制的內(nèi)部審計(jì)部門，我們還應(yīng)大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制定和頒布，建立相關(guān)的考核系統(tǒng)，從法律層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)定，像會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員一樣，有相關(guān)的審計(jì)師資格認(rèn)證，不斷地提升審計(jì)人員素養(yǎng)，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更具權(quán)威性。

社會(huì)各方面應(yīng)當(dāng)盡快建立相應(yīng)的全國(guó)性組織和機(jī)構(gòu)，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行行業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，定期進(jìn)行考核和管理，從而保證全國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，滿足信息化要求

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門存在較多問題，其中最為突出的是審計(jì)人員素質(zhì)過低，技能不過關(guān)，人員流動(dòng)性偏大，缺乏穩(wěn)定性。

當(dāng)今社會(huì)是科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的社會(huì)，企業(yè)管理流程的人工化逐漸被電算化所替代，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)技能，也要熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和電算化技術(shù)，為了防止審計(jì)流程脫節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)審計(jì)流程進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的個(gè)體化設(shè)置，便于審計(jì)人員對(duì)程序的使用。為了不斷更新技術(shù)技能，企業(yè)還要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，保持技能的時(shí)效性，從而第一時(shí)間獲取資訊，提高收益。

內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)有所掌握，從而能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，及時(shí)地進(jìn)行彌補(bǔ)。

顯而易見，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)還存在其他問題，本文只剖析了影響比較大的問題，對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問題的研究不可懈怠，必須放寬視野。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，積極開展上市公司內(nèi)部審計(jì)工作是我國(guó)經(jīng)濟(jì)必然的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)目前全面建設(shè)完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的條件還不成熟，很多問題還未解決，還需要一個(gè)漸進(jìn)的過程和較長(zhǎng)時(shí)間并付出相當(dāng)大的努力。在面對(duì)并解決我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題時(shí)，我們既不能閉關(guān)自守、徘徊不前，也不能盲目照搬西方國(guó)家的審計(jì)模式和經(jīng)驗(yàn)，必須把我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，有計(jì)劃、分階段地探索出具有我國(guó)特色的上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路，循序漸進(jìn)，逐步完善。

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