程皖川

(成都大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川 成都 610106)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以犧牲自然資源和環(huán)境破壞造成的GDP畸形增長(zhǎng)引起黨和政府對(duì)該問(wèn)題的日漸關(guān)注。在2014年“兩會(huì)”的政府報(bào)告以及代表們提出的議案中，我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題由2013年的前8位躍居到第一位。3月13日總理記者會(huì)上，李克強(qiáng)提到2014年GDP增長(zhǎng)的預(yù)期目標(biāo)是7.5%“左右”，這表示今年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)是有彈性的，必須同時(shí)考慮7.5%背后的就業(yè)、民眾收入、環(huán)保的三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這體現(xiàn)了中國(guó)政府日益對(duì)治理環(huán)境問(wèn)題的重視，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、對(duì)一個(gè)企業(yè)不僅要考量經(jīng)濟(jì)效益的GDP增長(zhǎng)，也要考量環(huán)境效益的GDP增長(zhǎng)，考量的理論支撐就是新興學(xué)科:環(huán)境會(huì)計(jì)。筆者通過(guò)闡述國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，結(jié)合會(huì)計(jì)教學(xué)中的體會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的課程中如何滲透環(huán)境會(huì)計(jì)的理念和內(nèi)容進(jìn)行了思考。

一 國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展?fàn)顩r

20世紀(jì)70年代初，以比蒙斯(1971，英國(guó))和馬林(1973，英國(guó))先后在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》發(fā)表的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”、以及“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章為代表，環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)外的研究開始起步。

要建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(SEEA)卻是在聯(lián)合國(guó)1992年的環(huán)境和發(fā)展大會(huì)上才正式提出的。隨后，在聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司(UNSD)發(fā)布的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算》文件中，國(guó)外的會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算的各個(gè)方面進(jìn)行了深入的探討。但是，此時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)只是應(yīng)用于宏觀的國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面。1997年，在聯(lián)合國(guó)世界銀行和世界自然基金會(huì)的共同推動(dòng)下，重新研究設(shè)計(jì)賬戶的編制方式，并整合出了一套包含環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的綠色GDP，綠色GDP必須考慮不可再生和不可恢復(fù)的自然資源的耗用情況。

從此，環(huán)境會(huì)計(jì)成為西方國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不可或缺的部分，西方會(huì)計(jì)學(xué)界研究環(huán)境會(huì)計(jì)的方法等成果不斷涌現(xiàn)。如，U.Limann(1976)建立了公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)(CEAS)及模型;Hines(1988)闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)特征;Kloock(1990)在《綠色報(bào)告》(Green Reporting)中提出了環(huán)境成本計(jì)算與制度性成本計(jì)算的分割;D.Owen(1992)建立了環(huán)境會(huì)計(jì)的模式;Gray(1990)及Peskin Angeles(2001)則描述了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念內(nèi)涵;Gray Bebbington(2001)突破了環(huán)境會(huì)計(jì)的主體研究;Solomon Thomson(2009)拓展了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念等。

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者介紹各個(gè)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)理論成果的文章也多了起來(lái):蔣小瑛(2008)對(duì)日本、美國(guó)、加拿大、荷蘭等國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)成果內(nèi)容進(jìn)行了重點(diǎn)論述;周志方、肖序(2010)對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指南及實(shí)務(wù)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最新研究進(jìn)展作了重點(diǎn)介紹;徐貴麗(2011)對(duì)美洲、亞洲、歐洲、澳洲等各洲的國(guó)家政府及民間機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境政策做出的制度性貢獻(xiàn)作了歸納。

二 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的發(fā)展

(一)問(wèn)題提出期(2000年以前)

20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)學(xué)者才開始對(duì)國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行介紹，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究晚于國(guó)外研究近20年。代表作就是葛家澍(1992)教授的“九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論”一文，學(xué)界公認(rèn)此文揭開了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的序幕。1992年，在第七屆國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)議上，郭道揚(yáng)教授提出了“成本分流控制制度”和“成本分流控制方法”兩種具體的環(huán)境會(huì)計(jì)控制手段。但由于那時(shí)我國(guó)剛好由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國(guó)家的改革，尤其是企業(yè)管理制度的改革客觀上推動(dòng)著企業(yè)瘋狂地謀取純粹的經(jīng)濟(jì)高額利潤(rùn)，完全不顧及對(duì)自然資源和環(huán)境的毀滅性攫取和污染。郭教授的環(huán)境會(huì)計(jì)控制手段沒(méi)有引起國(guó)家、企業(yè)的高度重視。

1997年，孟凡利教授對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的諸理論進(jìn)行了系統(tǒng)的研究:定義了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、把環(huán)境會(huì)計(jì)作為新興的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分支、闡述其原理和方法仍然與會(huì)計(jì)學(xué)同出一轍、但計(jì)量手段和屬性具有多樣性、其目的是反映和控制企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象。

以此為標(biāo)志，20世紀(jì)末至21世紀(jì)初，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，有關(guān)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的探討成為學(xué)界研究的一大熱點(diǎn)，通過(guò)全國(guó)中文期刊網(wǎng)精確搜索，截至2010年1月1日前，見諸報(bào)端的研究環(huán)境會(huì)計(jì)的論文大約1200多篇，出版專業(yè)著作近10部，還有不少博士、碩士畢業(yè)論文，公開發(fā)表的研究文獻(xiàn)可謂汗牛充棟。

(二)理論框架探討期(2000-2005年)

在此過(guò)程中，具有代表性的事件是2001年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)成立，并于11月24日在南京大學(xué)召開了“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)”，來(lái)自全國(guó)30多所高校的40余名專家學(xué)者代表從宏觀與微觀、國(guó)內(nèi)與國(guó)外、核算與控制、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)、規(guī)范與實(shí)證的結(jié)合上，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的討論，提出了許多有建設(shè)性的意見:將“環(huán)境會(huì)計(jì)”、“綠色會(huì)計(jì)”、“生態(tài)會(huì)計(jì)”統(tǒng)一為“環(huán)境會(huì)計(jì)”;將環(huán)境會(huì)計(jì)劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。最具爭(zhēng)議的是環(huán)境會(huì)計(jì)主體的確認(rèn):一是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及微觀(企業(yè))又涉及宏觀 (政府);二是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體實(shí)際上就是企業(yè);三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體更適合我國(guó)的實(shí)際情況。

圍繞此次會(huì)議提出的環(huán)境會(huì)計(jì)諸理論問(wèn)題，學(xué)界從以下方面集中進(jìn)行了研究:楊雄勝(2000)在環(huán)境會(huì)計(jì)要素研究方面，提出了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境消費(fèi)三要素論觀點(diǎn)。在構(gòu)成方面，提出了環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的四要素論觀點(diǎn);李武立(2000)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)作了較全面的闡述，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)由基本目標(biāo)核算對(duì)象基本要素的確認(rèn)與計(jì)量、基本假設(shè)、基本原則和具體準(zhǔn)則等五個(gè)層次構(gòu)成。周法蓮(2000)則從環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)作了深入研究，指出會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、多種計(jì)量單位并存假設(shè)以及資源與環(huán)境財(cái)富假設(shè)等均屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)。羅紹德、任世馳(2001)則指出應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)研究進(jìn)行完善，認(rèn)為除了包括李武立所述的各個(gè)方面，還應(yīng)該包括環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、以及環(huán)境信息的披露王鳳羽(2001)則具體研究了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，對(duì)有機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法和模糊數(shù)學(xué)法等計(jì)量方法作了詳細(xì)闡述。孫興華、王兆蕊(2002)主要從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，詳細(xì)敘述了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的四類直接市場(chǎng)法:市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用或重置成本法等。李心合(2002)采用定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合的方法具體闡述了怎樣進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露。陳青(2004)則將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素，認(rèn)為應(yīng)該在確認(rèn)后加以正式記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算其金額作為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。

(三)難點(diǎn)探討與制度研究期(2006-2010)

這一時(shí)期，以2006年2月20日，監(jiān)察部和環(huán)保總局聯(lián)合公布的《環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為處分暫行規(guī)定》開始施行為標(biāo)志，學(xué)界的視域主要集中在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論構(gòu)架中的重難點(diǎn)問(wèn)題以及我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度性建設(shè)的研究。

重難點(diǎn)理論問(wèn)題主要是:環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露、環(huán)境會(huì)計(jì)的成本計(jì)量研究等。較有代表性的研究有:許家林等(2006)論述了環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題;李昕(2007)用科學(xué)的發(fā)展，論述了構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的理論基礎(chǔ);舒岳等(2008)從制度需求與供給關(guān)系分析了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的制度性問(wèn)題;陳良華(2008)等則從成本會(huì)計(jì)的專業(yè)視角對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的成本計(jì)量模式進(jìn)行了研究;孫鐵軍(2009)對(duì)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系進(jìn)一步思考;梁小紅(2010)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了研究;唐紅梅(2010)分析了環(huán)境會(huì)計(jì)要素及計(jì)量。岳希宇(2006)闡述了政府在推進(jìn)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的作用;張秀敏(2007)探討了政府促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)政策的機(jī)制;鐘念等(2009)研究了環(huán)境會(huì)計(jì)的主體角色;袁紅(2009)提出了中國(guó)政府通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的對(duì)策。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施研究期(2011-2013年)

在前面十幾年借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，近三年來(lái)，學(xué)界研究較集中著力于在環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施以及實(shí)務(wù)探討的階段。陳文軍與王馮娜(2011)對(duì)于中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)行分析。藺紅蘭(2011)研究了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度建設(shè)。王簡(jiǎn)與孟淑芳(2011)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究進(jìn)行了綜述。趙志衛(wèi)(2011)對(duì)環(huán)境運(yùn)用的前景進(jìn)行了展望。冉曉陽(yáng)(2012)論述了創(chuàng)建中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性與戰(zhàn)略措施。那靜(2013)對(duì)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施發(fā)展情況作了全面回顧，指出了面臨的問(wèn)題，以及實(shí)施的對(duì)策?；魫巯?2013)則從環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的現(xiàn)狀做了全面分析，探究了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的諸方面問(wèn)題。陳薇(2013)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。張瑋華(2013)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)證方法應(yīng)用進(jìn)行了分析。

綜上所述，我國(guó)學(xué)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究已經(jīng)有了較長(zhǎng)時(shí)間的積累，在結(jié)構(gòu)體系和各個(gè)理論要素方面達(dá)成了較多的共識(shí)，在借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)先進(jìn)理論和學(xué)科體系方面的成果較為豐富。

三 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究存在的問(wèn)題及思考

從上述研究成果的綜述可見，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，已經(jīng)有了相當(dāng)多的成果，不可否認(rèn)，由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，與國(guó)外的研究還存在著相當(dāng)大的差距。筆者認(rèn)為，還存在以下方面問(wèn)題:

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)不完善

目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究大部分都是對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)理論的介紹和模仿，少有創(chuàng)新，真正能夠根據(jù)我國(guó)國(guó)情，提出有實(shí)際意義和具有針對(duì)性、實(shí)操性的理論很少。況且，環(huán)境會(huì)計(jì)本身的建立是一個(gè)龐大的系統(tǒng)性的工程，需要從企業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)核算、稅制，以及國(guó)家政策等各個(gè)方面進(jìn)行綜合建設(shè)，才能形成具有操作性的體系。在我國(guó)目前的《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題以及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任基本沒(méi)有涉及，即使可能涉及了一些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)，但是由于在不同行業(yè)中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量存在多種不同的方法，企業(yè)仍然難以采用，缺乏可操作性。

因此，加大環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究，讓環(huán)境會(huì)計(jì)不是停留在研究、理念和價(jià)值觀的層面，而是要與經(jīng)典會(huì)計(jì)的可操作性緊密結(jié)合，讓環(huán)境會(huì)計(jì)“接地氣”。

(二)計(jì)量方法眾說(shuō)紛紜，尚未建立起行之有效的計(jì)量體系

學(xué)者們提出的環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法就有市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本方法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法等多種方法。其中，市場(chǎng)價(jià)值法是基于生產(chǎn)成本和生產(chǎn)率的變化是由生態(tài)環(huán)境的改變導(dǎo)致的，產(chǎn)品的價(jià)格和產(chǎn)出必定要考慮生態(tài)環(huán)境的影響，要把社會(huì)生態(tài)環(huán)境作為生產(chǎn)的要素加以考慮，否則，環(huán)境的破壞也將導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量的降低或利潤(rùn)率的降低。而人力資本法則認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量的降低可能對(duì)勞動(dòng)力的健康產(chǎn)生影響，導(dǎo)致勞動(dòng)者的死亡率上升或片區(qū)內(nèi)可供給的有效勞動(dòng)力減少，企業(yè)為勞動(dòng)者支付的醫(yī)療費(fèi)用會(huì)增加，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的收入降低。機(jī)會(huì)成本法是使用環(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本來(lái)計(jì)算環(huán)境遭受污染和破壞帶來(lái)的損失和收益，在環(huán)境被破壞的價(jià)值難以用市場(chǎng)價(jià)格來(lái)估算的情況下，資源使用的成本可以用可替代用途的成本來(lái)估算?；謴?fù)防護(hù)費(fèi)用法則是指人們?yōu)榱讼驕p少生態(tài)環(huán)境惡化的影響而愿意承擔(dān)的費(fèi)用，它本身又可分為防護(hù)費(fèi)用法和恢復(fù)費(fèi)用法，他們各自站在防止和減少環(huán)境污染的影響，以及恢復(fù)和更新被破壞的環(huán)境兩種角度來(lái)考慮。

因此，著力從環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、計(jì)量研究方面，盡快拿出具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的方法，讓企業(yè)能夠從環(huán)境會(huì)計(jì)核算理論中找出適合本企業(yè)的計(jì)量方法，環(huán)境會(huì)計(jì)才能切實(shí)服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行的環(huán)保核算。

(三)理論研究偏重，實(shí)證研究缺乏

實(shí)證法、描述法、演繹法和規(guī)范法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究四類主要方法。實(shí)證研究方法的特點(diǎn)是:首先，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外研究成果的資料進(jìn)行分析綜合，提出假設(shè)，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的總結(jié);第二，大量采用數(shù)據(jù)分析、圖表等來(lái)標(biāo)明研究對(duì)象之間的關(guān)系，進(jìn)行定量和定性相結(jié)合的研究。這些實(shí)證研究的方法至少可以運(yùn)用到環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露等理論研究之中。

從檢索近幾年發(fā)表的成果看，這些方面的實(shí)證研究還是鳳毛麟角，仍需要學(xué)界加大力度組織專家和學(xué)者隊(duì)伍，開展有力的實(shí)證研究。從20世紀(jì)90年代開始，美國(guó)、加拿大等國(guó)家為制定環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算時(shí)的統(tǒng)一界限和標(biāo)準(zhǔn)就運(yùn)用實(shí)證研究方法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，并提供了解決這些問(wèn)題的有力依據(jù)。學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究非常迫切，張煒華(2013)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)證研究的理論探討值得借鑒和運(yùn)用。

(四)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中尚未落實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的成果

雖然人們都意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的重要性，以及推行環(huán)境會(huì)計(jì)的緊迫性，但是在目前各大高校的教學(xué)過(guò)程中，仍然是按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)模式在進(jìn)行教學(xué)。在筆者授課的教學(xué)中，也只有在《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)中有極短暫的篇幅提及，非常有限地介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算。由于缺乏系統(tǒng)的理論，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中也沒(méi)有設(shè)置“環(huán)境會(huì)計(jì)方向”，與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、法學(xué)等方面的知識(shí)大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生都極其匱乏。按照現(xiàn)在課程體系培養(yǎng)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才也很難適應(yīng)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)需要。

因此，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)的教師、學(xué)者，無(wú)論從理論還是從學(xué)科體系上都要積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)科理論體系，將其滲透到我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的研究、教學(xué)和人才培養(yǎng)、課程體系之中。要將發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的成熟理論和對(duì)企業(yè)“環(huán)境效益”進(jìn)行監(jiān)督的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在會(huì)計(jì)學(xué)人才的培養(yǎng)中深入人心，讓新一代的會(huì)計(jì)專業(yè)各層次的人才都掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論;在掌握的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)技能中，也掌握環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的“環(huán)境效益”進(jìn)行監(jiān)督的基本專業(yè)技能。這樣，才能培養(yǎng)出21世紀(jì)中國(guó)能夠在企業(yè)的發(fā)展中具備“環(huán)境保護(hù)意識(shí)”、自覺(jué)執(zhí)行“環(huán)境會(huì)計(jì)”職能，具備讓企業(yè)、環(huán)境和人類社會(huì)都可持續(xù)發(fā)展的遠(yuǎn)大情懷的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)家。

總之，人類在物質(zhì)文明的再生產(chǎn)中，讓自身生活的環(huán)境更加美好，讓精神文明、環(huán)境文明也隨之發(fā)展，讓我們的子孫后代未來(lái)的生存環(huán)境不因?yàn)樘岣呶覀兊慕?jīng)濟(jì)效益而毀壞，是每一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人員應(yīng)該從自身學(xué)科服務(wù)社會(huì)進(jìn)行的思考，為了推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展而鞠躬盡瘁。

［1］ 張瑋華·論環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的實(shí)證方法應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)通訊，2013(5):19-21.

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［3］ 趙志衛(wèi)等.環(huán)境會(huì)計(jì)研究述評(píng)與前景展望［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011(1):34-36.

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